По результатам налоговой проверки у организации выявлена недоимка по уплате налогов. Налоговым органом принято решение о привлечении организации к ответственности. Обязаны ли налоговые органы письменно информировать организацию о возможном направлении материалов проверки в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 Кодекса).

Форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 69 Кодекса, в случае если размер недоимки, выявленной в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, абз. 3 п. 4 ст. 69 Кодекса установлено, что в письменном требовании налоговых органов, направляемом организации, должно содержаться предупреждение о возможном направлении материалов проверки в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Если в направляемом требовании такое предупреждение не содержится, то нормы абз. 3 п. 4 ст. 69 Кодекса не будут являться исполненными.

Обращаем внимание на то, что в силу п. 3 ст. 32 Кодекса, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора) не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

С учетом этого полагаем, что налоговые органы обязаны направлять в органы внутренних дел соответствующие материалы только после установления факта неисполнения организацией требования об уплате налога, в котором содержалось предупреждение о возможном направлении материалов в органы внутренних дел. Также обращаем внимание на то, что отсутствие в форме требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденной Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, графы, предусматривающей наличие такого предупреждения, не снимает с налоговых органов обязанности указывать в требовании такую информацию.

Если в требовании налогового органа об уплате организацией соответствующей суммы налога предупреждение о возможном направлении материалов в органы внутренних дел отсутствовало, а материалы в органы внутренних дел были переданы, то такие действия налоговых органов могут быть обжалованы организацией, в том числе в порядке, установленном гл. 19 Кодекса, поскольку организация фактически не была извещена о том, что своими действиями уклоняется от уплаты налогов и подлежит привлечению к ответственности в соответствии со ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Одновременно с этим организациям необходимо учитывать, что обжалование действий налоговых органов в связи с неправильным оформлением требований не препятствует органам внутренних дел принимать соответствующее решение о возбуждении уголовного дела в соответствии со ст. 199 УК РФ.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.05.2010