Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания через кафе с площадью зала обслуживания 30 кв. м. На 2013 г. индивидуальный предприниматель приобрел патент стоимостью 57 000 руб

В феврале 2013 г. индивидуальный предприниматель открывает временно в другом районе города еще одно кафе с площадью зала обслуживания 40 кв. м и приобретает еще один патент на срок семь месяцев стоимостью 33 000 руб.

1/3 стоимости двух патентов в сумме 30 000 руб. была оплачена своевременно, то есть не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Последний день действия второго патента наступает 7 августа 2013 г. Индивидуальный предприниматель забыл оплатить 2/3 стоимости второго патента в сумме 22 000 руб.

Вправе ли индивидуальный предприниматель продолжать применять патентную систему налогообложения в отношении первого кафе с площадью зала обслуживания посетителей 30 кв. м в данной ситуации?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через кафе, расположенные в разных районах города, площадью 30 кв. м и 40 кв. м, который приобрел два патента на срок 12 и семь месяцев соответственно и не уплатил 2/3 стоимости второго патента по окончании его срока действия, вправе продолжать применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через первое кафе с площадью зала обслуживания 30 кв. м.

Обоснование: В соответствии с пп. 47 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (ст. 346.45 НК РФ). Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который в нем указан.

Исходя из вопроса индивидуальный предприниматель получил два патента на осуществление деятельности по оказанию услуг общественного питания на территории конкретного субъекта Российской Федерации отдельно на каждый объект организации общественного питания площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м (30 кв. м и 40 кв. м). Полученные патенты действуют в отношении указанных в патенте объектов общественного питания, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 346.51 НК РФ, в случае если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода. При этом налоговый период заканчивается в последний день действия патента либо в день досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанный в соответствующем заявлении (ст. 346.49 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель забыл оплатить 2/3 стоимости второго патента до окончания его срока действия (до 7 августа 2013 г.) в отношении того же вида деятельности, что и первый патент, а именно деятельности по оказанию услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Исходя из нормы пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ, если индивидуальный предприниматель получил патент на срок от шести месяцев до календарного года, в срок не позднее 30 календарных дней до окончания действия патента индивидуальный предприниматель должен оплатить 2/3 стоимости патента. Исходя из вопроса срок уплаты 2/3 стоимости первого патента еще не наступил.

Основания, по которым налогоплательщик может считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения, установлены п. 6 ст. 346.45 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель, получивший в 2013 г. два патента на срок 12 и семь месяцев соответственно и не уплативший 2/3 стоимости второго патента по окончании его срока действия, вправе продолжать применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания через первое кафе с площадью зала обслуживания 30 кв. м по первому патенту, так как неуплата в установленный срок 2/3 стоимости второго патента не является основанием, по которому налогоплательщик может считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения по первому патенту.

При этом согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в отношении кафе с площадью зала обслуживания 40 кв. м по основаниям, указанным в пп.1 и 2 п. 6 указанной статьи НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, имеющий несколько патентов, выданных на территории одного субъекта РФ, будет снят с учета в связи с применением ПСН в налоговом органе по истечении срока действия второго патента. Датой снятия с учета в налоговом органе в данном случае будет дата истечения срока действия последнего патента.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.01.2014