Проектная организация по договору подряда выполняет проектно-изыскательские работы. Договором предусмотрено, что заказчику после выполнения работ передаются исключительные права на архитектурную часть проекта

Как учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на архитектурную часть проекта - как расходы, связанные с производством и реализацией, или как расходы, связанные с созданием нематериального актива?

Ответ: Расходы проектной организации на разработку архитектурной части проектной документации по договору подряда, по условиям которого заказчику после выполнения работ передаются исключительные права на архитектурную часть проекта, относятся к расходам, связанным с производством и реализацией согласно п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии со ст. 758 Гражданского кодекса РФ по договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат. Согласно ч. 2 и 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ архитектурные решения являются составной частью проектной документации.

В соответствии с п. 1 ст. 1259 ГК РФ произведение архитектуры является объектом авторских прав. К таким объектам, в частности, относятся произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов. По общему правилу согласно п. 1 ст. 1270 ГК РФ исключительное право на произведение принадлежит автору. Согласно п. 2 ст. 1288 ГК РФ отчуждение заказчику исключительного права на произведение должно быть предусмотрено договором, в противном случае обладателем исключительного права на произведение является его автор.

ГК РФ выделяет две договорные формы, посредством которых правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом. Это договор об отчуждении исключительного права и лицензионный договор. По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ).

Договор между заказчиком и исполнителем - проектной организацией можно квалифицировать как смешанный, содержащий элементы как договора на выполнение работ (ст. 702 ГК РФ), так и договора на отчуждение исключительных прав на произведение (ст. 1285 ГК РФ).

В налоговом учете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности учитываются в составе амортизируемого имущества в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, архитектурная часть проекта у организации, выполняющей проектные работы, не соответствует условиям признания нематериального актива.

Проектная документация является результатом деятельности организации, осуществляющей проектные работы. Следовательно, расходы на разработку архитектурной части проектной документации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией согласно п. 1 ст. 253 НК РФ.

Н. В.Астанкова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.01.2014