Основными видами деятельности небюджетного учреждения культуры и искусства являются организация и постановка концертов (код ОКВЭД 92.31), оплата за которые поступает в качестве выручки от реализации билетов. Кроме того, для зрителей работает буфет, принадлежащий данному учреждению. Для целей исчисления НДС ведется раздельный учет. Для выступления в концертной программе учреждение заключило договор с иностранной организацией на предоставление услуг иностранных актеров. В договоре не указана сумма НДС, поэтому учреждение как налоговый агент уплатило в бюджет сумму НДС сверх суммы договора. Вправе ли учреждение принять к вычету сумму НДС, уплаченного за счет собственных средств?

Ответ: Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства. К данным услугам, в частности, относится реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.

К учреждениям культуры и искусства в целях гл. 21 НК РФ относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 N 16-15/013714, подтверждением принадлежности организации к учреждению культуры и искусства является присвоение ей соответствующего кода Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). Освобождение от налогообложения НДС предоставляется независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. При этом денежные средства, которые не являются платой за реализованные входные билеты и абонементы, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что выручка от деятельности буфета подлежит налогообложению в общем порядке.

При этом если налогоплательщик наряду с операциями, подлежащими налогообложению налогом на добавленную стоимость, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению этим налогом, то на основании п. 4 ст. 149 НК РФ он обязан вести раздельный учет таких операций.

Таким образом, концертная организация, принадлежащая к учреждениям культуры и искусства, реализующая входные билеты по установленным бланкам и ведущая раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, вправе воспользоваться льготой в отношении деятельности по реализации входных билетов в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Из вопроса следует, что для ведения основной деятельности концертная организация привлекает иностранных актеров. При выплате вознаграждения иностранной организации российская концертная организация исполняет обязанности налогового агента по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 2 ст. 161 НК РФ).

Вычет суммы НДС налоговый агент может получить при следующих условиях:

- товары (работы, услуги) были приобретены для операций, признаваемых объектом налогообложения. Если приобретенные услуги используются в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС, то к вычету принимается лишь часть уплаченного налога. Определяется эта часть исходя из стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг). При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет сумм НДС по облагаемым и не облагаемым налогом операциям (п. 4 ст. 170 НК РФ);

- налоговый агент исполняет обязанности налогоплательщика по НДС;

- налог перечислен в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Налоговый агент не имеет права на налоговый вычет в случаях, когда:

- приобретенные товары (работы, услуги) используются им при производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на основании положений ст. 149 НК РФ;

- приобретенные товары (работы, услуги) реализуются не на территории Российской Федерации (место реализации определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ);

- он не является плательщиком НДС либо освобождается от исполнения обязанностей на основании ст. 145 НК РФ;

- приобретенное им амортизируемое имущество предназначено для производства товаров (работ, услуг), операции с которыми не признаются реализацией на основании п. 2 ст. 146 НК РФ.

Таким образом, при использовании приобретенных услуг для не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций НДС, уплаченный в бюджет, относится налоговым агентом на увеличение их стоимости. Данный вывод подтвержден Письмами Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/2/100 и от 24.03.2006 N 03-04-03/07.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2010