Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", заключила договор лизинга сроком на три года. В течение первого года организация уплачивала лизинговые платежи в соответствии с договором. На следующий год организация сменила объект налогообложения на "доходы минус расходы". Вправе ли организация учитывать в составе расходов лизинговые платежи, которые она продолжает производить по договору лизинга, в целях исчисления налога при применении УСН после смены объекта налогообложения?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Ряд расходов учитывается в особом порядке, предусмотренном гл. 26.2 и 25 НК РФ.

При этом в особом порядке согласно гл. 26.2 НК РФ учитываются:

- материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и услуги третьих лиц;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- расходы на уплату налогов и сборов;

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов;

- расходы, связанные с векселями.

Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения "доходы" на объект "доходы минус расходы" расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект "доходы", при исчислении налоговой базы учитываться не должны.

Таким образом, лизинговые платежи, уплаченные за период применения объекта "доходы минус расходы", учитываются в составе расходов в целях исчисления единого налога в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.05.2010