Физическое лицо, являющееся инвалидом, самостоятельно и за счет собственных средств приобрело легковой автомобиль с автоматической коробкой передач. На основании того, что такая коробка передач удобна для эксплуатации автомобиля инвалидами и не требует дополнительного оборудования его специальными приспособлениями, помогающими водителю-инвалиду использовать этот автомобиль для передвижения, указанное лицо представило в налоговый орган заявление о предоставлении ему льготы по транспортному налогу, установленной пп. 2 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган, мотивируя тем, что легковой автомобиль, принадлежащий указанному физическому лицу, не является автомобилем, специально оборудованным для использования инвалидами, отказал этому лицу в освобождении указанного автомобиля от уплаты транспортного налога. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ не являются объектом обложения транспортным налогом автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.

Таким образом, данная норма НК РФ не устанавливает льготное налогообложение указанных в ней транспортных средств, а исключает эти категории транспортных средств из объектов налогообложения транспортным налогом.

При этом, как следует из редакции пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ, в целях освобождения от налогообложения транспортным налогом выделено две самостоятельных и не тождественных друг другу категории транспортных средств, для каждой из которых установлены свои условия освобождения от налогообложения транспортным налогом.

К первой категории легковых автомобилей, не являющихся объектом налогообложения, относятся автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, то есть изготовленные с учетом функциональных возможностей и потребностей инвалидов (как, например, автомобили с ручным управлением). При этом для освобождения таких автомобилей от налогообложения порядок, источник их приобретения, а также мощность их двигателей значения не имеют.

Вместе с тем эти автомобили должны быть изначально предназначены для выполнения специальных функций, а именно для их использования инвалидами, являющимися водителями этих автомобилей.

Так, согласно ГОСТ Р 51079-2006 "Технические средства реабилитации людей с ограничениями жизнедеятельности. Классификация", утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 11.05.2006 N 92-ст (содержащему реестр и классификацию технических средств реабилитации), к оборудованию, которое помогает инвалиду использовать для передвижения легковой автомобиль, в том числе отнесены: устройства и приспособления для ручного управления легковым автомобилем; приспособления для управления стояночным тормозом легкового автомобиля для инвалидов; приспособления для рулевого управления легкового автомобиля для инвалидов, в том числе шарообразные ручки рулевого колеса, сервосистемы для управления, подставки рулевой колонки и др.

При этом названным стандартом автоматическая коробка передач к указанному оборудованию не отнесена.

Положениями Методических рекомендаций по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ), разработанных НИИАТ Минтранса России 12.10.2004, РФЦСЭ при Минюсте России 20.10.2004, ЭКЦ МВД России 18.10.2004, НПСО "ОТЭК" 20.10.2004 во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 24.04.2003 N 238 "Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств", автомобили, предназначенные для выполнения специальных функций и оборудованные специальным оборудованием для выполнения указанных функций (т. е. в рассматриваемом случае - вышеназванными устройствами и приспособлениями), определены как специальные автомобили.

Таким образом, автомобили, в которых установлено указанное оборудование, то есть автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, относятся к транспортным средствам специального назначения.

В связи с этим приобретенный физическим лицом, являющимся инвалидом, обычный легковой автомобиль, даже удобный для эксплуатации, в том числе и инвалидами, но при этом не оснащенный устройствами и приспособлениями, специально предназначенными (согласно вышеназванному ГОСТ Р 51079-2006) для оказания инвалиду помощи в вождении этого автомобиля, не может рассматриваться как специальный автомобиль, оборудованный для использования инвалидами.

Вторая категория освобождаемых от налогообложения легковых автомобилей - это автомобили, полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке и при этом имеющие двигатель мощностью до 100 лошадиных сил.

Как следует из данной нормы НК РФ, легковой автомобиль, специально не оборудованный для использования инвалидами, освобождается от налогообложения при одновременном соблюдении следующих условий:

- если физическое лицо, на которое этот автомобиль зарегистрирован, представит подлинник документов, подтверждающих факт получения (или приобретения) указанного автомобиля через органы социальной защиты населения;

- если в ПТС, выданном на этот автомобиль, показатель мощности его двигателя определен в размере не более 100 лошадиных сил.

Соответственно, поскольку в рассматриваемом случае принадлежащий инвалиду легковой автомобиль не приобретен через органы социальной защиты населения и при этом не является легковым автомобилем, специально оборудованным для использования инвалидами, указанное транспортное средство не относится ни к одной из категорий легковых автомобилей, на которые распространяются положения пп. 2 п. 2 ст. 358 НК РФ.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

13.05.2010