Физическим лицом в 2009 г. получена субсидия на развитие предпринимательской деятельности в размере 58 800 руб. Условием получения такой субсидии была регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Подлежит ли данная субсидия налогообложению НДФЛ?

Ответ: В соответствии с мероприятиями, направленными на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, физические лица могут получить из бюджета субъекта Российской Федерации сумму, равную 12-кратной максимальной величине пособия по безработице, на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.

В силу ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в отношении физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, признаются доходом налогоплательщика.

Вместе с этим в соответствии с п. 3 ст. 223 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных указанным пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абз. 1 п. 3 ст. 223 НК РФ, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с указанным пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Следует отметить, что Федеральный закон N 41-ФЗ вступает в силу в рассматриваемой части не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (п. 1 ст. 5 указанного Федерального закона). При этом согласно п. 4 ст. 5 указанного Федерального закона действие положений п. 3 ст. 223 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Исходя из изложенного суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, должны быть учтены в составе доходов налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором были произведены расходы из этих сумм в целях организации собственного дела, и только в той части, которая была затрачена на эти цели. Одновременно с этим должны быть учтены и указанные расходы.

При соблюдении указанных условий налог на доходы физических лиц с указанного дохода уплачивать не придется, так как часть суммы выплаты, полученной на содействие самозанятости безработных граждан, истраченная налогоплательщиком на эти цели, включается в доходы налогоплательщика и одновременно с этим учитывается в составе расходов.

При этом вся сумма таких выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, должна быть учтена, а соответственно, и израсходована на предусмотренные цели в течение трех налоговых периодов. В случае же нарушения условий получения рассматриваемой выплаты налогоплательщику придется заплатить налог на доходы физических лиц с полной суммы выплат, полученной на содействие самозанятости безработных граждан, либо с ее части в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 223 НК РФ.

Указанный порядок применяется и к рассматриваемым суммам, полученным налогоплательщиком в 2009 г., на основании п. 4 ст. 5 Федерального закона N 41-ФЗ.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.05.2010