В соответствии со ст. 342 Налогового кодекса РФ, в случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абз. 2 настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом. Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921, предусмотрено ежегодное утверждение нормативов потерь углеводородного сырья. Из изложенного следует, что при отсутствии утвержденных на текущий календарный год нормативов потерь налогоплательщики при исчислении налога на добычу полезных ископаемых должны применять утвержденные в установленном порядке нормативы потерь предыдущего календарного года. Правомерна ли позиция налоговых органов о неправомерности применения налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых нулевой ставки в части нормативных потерь до утверждения нормативов потерь на текущий календарный год в случае отсутствия утвержденных в установленном порядке нормативов потерь на предыдущий календарный год?

Ответ: Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921, функции по утверждению данных нормативов потерь возложены на соответствующие федеральные органы исполнительной власти.

Таким образом, налогоплательщики не могут нести ответственность за несвоевременное утверждение нормативов потерь и, соответственно, позиция налоговых органов о применении налогоплательщиками соответствующих ставок НДПИ ко всему объему фактических потерь в случае неутверждения нормативов потерь на соответствующий календарный год является неправомерной.

Данный подход подтверждается и судебной практикой, определяющей, что несвоевременность согласования и утверждения соответствующими государственными органами нормативов потерь по не зависящим от налогоплательщика причинам не может влиять на право недропользователей применять при расчете сумм НДПИ налоговую ставку в размере 0 руб. (0 процентов) (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2007 N А19-24309/06-57-Ф02-2245/07 и ФАС Западно-Сибирского округа от 09.06.2004 N Ф04/3220-1316/А27-2004).

И. К.Золотарева

Заместитель начальника

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.05.2010