Физическое лицо является наследником 1/12 доли квартиры с 2007 г. и 7/24 доли квартиры с 2009 г. Облагаются ли НДФЛ и в каком порядке доходы, полученные от продажи долей квартиры?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 мая 2010 г. N 20-14/4/049629

В соответствии со ст. ст. 208, 209 и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого имущества (в том числе долей в квартире), является объектом обложения НДФЛ по ставке 13%.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, долей в квартире, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Данное положение действует в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.

На основании ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи, в частности, долей в квартире, находившихся в собственности налогоплательщиков менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая доли в квартире), принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Кроме того, они представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором получен доход от продажи указанного имущества).

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Об этом сказано в ст. 218 Гражданского кодекса РФ.

Согласно положениям ст. ст. 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Следовательно, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав и времени его фактического принятия.

Таким образом, доход, полученный физическим лицом от продажи 1/12 доли на квартиру, не подлежит налогообложению НДФЛ, а доход, полученный от продажи 7/24 доли на квартиру, облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом налогоплательщик вправе получить имущественный вычет в сумме полученного дохода, но не превышающей 1 млн руб.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Е. А.ОСТАНИНА

12.05.2010