Является ли обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, применение к нему процедур банкротства?

Ответ: Согласно ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) несостоятельность (банкротство) (далее также - банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Согласно данной статье процедурами, применяемыми в деле о банкротстве, являются: наблюдение, внешнее управление, финансовое оздоровление, конкурсное производство и мировое соглашение.

Введение процедур банкротства не препятствует осуществлению финансово-хозяйственной деятельности должника и не лишает его статуса налогоплательщика (плательщика сборов), не освобождает его от выполнения обязанностей, перечисленных в ст. 23 Налогового кодекса РФ.

Закон N 127-ФЗ лишь устанавливает особый порядок выполнения этих обязанностей. Например, согласно ст. ст. 81, 95, 126 Закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и открытия процедур финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства неустойки (штрафы, пени), подлежащие уплате проценты и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей не начисляются, за исключением текущих платежей. Кроме того, требования об уплате налогов и сборов, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного Законом N 127-ФЗ порядка предъявления требований к должнику.

В силу ст. 106 НК РФ виновно совершенное противоправное деяние является основанием для привлечения налогоплательщика (плательщика сборов) к налоговой ответственности. При этом ст. 109 "Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения" и ст. 111 "Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения" НК РФ не предусматривают в качестве таковых обстоятельств признание налогоплательщика (плательщика сборов) банкротом и введение процедур банкротства.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Исходя из п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При этом следует отметить, что суды обычно признают в качестве смягчающих обстоятельств применение к налогоплательщику процедур банкротства (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 06.12.2006, 07.12.2006 N КА-А41/11923-06, ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2006, 26.07.2006 N Ф03-А59/06-2/1825, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 N Ф04-8848/2006(29959-А03-3), ФАС Поволжского округа от 04.07.2006 N А65-30420/2005-СА1-32).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2010