Подлежит ли обложению НДС реализация услуг по транспортировке останков умершего?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации).

При этом в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не дано определение понятия "ритуальные услуги".

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вопросы, связанные с погребением и похоронным делом, регулируются Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ), согласно ст. 3 которого погребение - это обрядовые действия по захоронению тела (останков) человека после его смерти в соответствии с обычаями и традициями, не противоречащими санитарным и иным требованиям. Погребение может осуществляться путем предания тела (останков) умершего земле (захоронение в могилу, склеп), огню (кремация с последующим захоронением урны с прахом), воде (захоронение в воду в порядке, определенном нормативными правовыми актами Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона N 8-ФЗ в гарантированный перечень услуг по погребению входит перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий).

В Общероссийском классификаторе услуг населению (ОК 002-93), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), в перечень ритуальных услуг (код 019500) включены, в частности, услуги по захоронению (код 019505), заключение договоров на организацию похорон (код 019509), проведение эксгумации, транспортировки и перезахоронение останков (код 019524).

На основании совокупного анализа приведенных норм суды приходят к выводу, что реализация услуг по транспортировке останков умершего не подлежит обложению НДС, поскольку относится к ритуальным услугам (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 24.11.2005 N КА-А40/11712-05, ФАС Поволжского округа от 24.01.2007 N А72-4815/2006, ФАС Уральского округа от 20.10.2004 N Ф09-4375/2004-АК).

Аналогичную позицию высказывают и официальные органы (см., например, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Таким образом, реализация услуг по транспортировке останков умершего не подлежит обложению НДС.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

12.05.2010