Являются ли объектом обложения страховыми взносами выплаты членских взносов организацией в Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) за главного бухгалтера? Главный бухгалтер обучался по своей инициативе

Ответ: С 01.01.2010 вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Согласно нормам Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признаются организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организации и индивидуального предпринимателя) являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

При этом согласно ст. 8 Закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, предусмотренные ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В ст. 9 Закона N 212-ФЗ указан перечень выплат в пользу физических лиц, не подлежащих обложению страховыми взносами сумм.

В частности, не облагаются страховыми взносами:

- компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

- оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

С одной стороны, вся организационная работа по повышению квалификации проводится ИПБ России бесплатно за счет членских взносов. Это является одной из причин того, что тот, кто имеет соответствующий аттестат, но не является членом ИПБ России, не сможет получить от ИПБ России сертификаты, подтверждающие, что он прошел необходимую для продления аттестата профессионального бухгалтера 240-часовую переподготовку.

Следовательно, выплату членских взносов можно отнести к выплатам, связанным с повышением квалификации работника, не включаемым в облагаемую базу страховыми взносами.

При этом такие выплаты не облагаются страховыми взносами, в случае если организация возмещает расходы на повышение квалификации непосредственно работнику, а не перечисляет соответствующие суммы образовательному учреждению.

С другой стороны, если членские взносы в ИПБ уплатила организация, то их надо включить в доход бухгалтера. Как правило, оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового договора, заключенного с бухгалтером. Причем указанные взносы не предназначены для оплаты каких-либо консультационных или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности отмеченной выше организации, в том числе содержание административного аппарата (Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2007 N Ф09-4795/07-С2).

Отсюда можно сделать вывод, что членские взносы не являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, а значит, на этом основании можно не исчислять страховые взносы с данных выплат.

Следует отметить, что ранее в отношении начисления ЕСН по данным расходам бухгалтерам приходилось принимать во внимание разъяснения финансового ведомства (Письмо от 17.07.2009 N 03-04-06-02/50) и выводы судей (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" (далее - Обзор)).

Проблема, прежде всего, состояла в следующем. В Налоговом кодексе РФ было установлено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, являющиеся возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В то же время оплата работодателем обучения в интересах работника подлежала налогообложению ЕСН (абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ).

Рассматривая данный вопрос, Президиум ВАС РФ в п. 5 Обзора пришел к выводу, что выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежали обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции.

Поэтому согласно позиции ВАС РФ ключевым критерием включения (или невключения) в налоговую базу по ЕСН оплаты работодателем обучения работника следовало считать, в чьих интересах работник проходит обучение - в своих или в интересах работодателя.

Таким образом, если придерживаться позиции ВАС РФ, то в рассматриваемой ситуации организация перечислила членские взносы в ИПБ, связанные с повышением квалификации работника (главного бухгалтера), не в интересах работодателя, так как работник обучался по своей инициативе. Отсюда можно сделать вывод, что данные выплаты подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной. Поэтому советуем организации во избежание претензий со стороны фондов обратиться для разъяснения по данному вопросу, например, в Фонд социального страхования по месту своего учета.

Обратите внимание: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляют на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Данный Перечень выплат продолжает действовать для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Таким образом, формально, если организация оплатила членские взносы за работника из своей прибыли, ей необходимо будет начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.05.2010