Организацией выполнены ремонтные работы. По окончании работ подписан акт выполненных работ от 30.06.2008 за период с 01.06.2008 по 30.06.2008 на сумму 354 000 руб. На основании акта выставлен счет-фактура от 02.07.2008 (не позднее 5 дней) на эту же сумму (в том числе НДС - 54 000 руб.). На основании счета-фактуры организация включила выручку по данной сделке в налоговую базу за III квартал 2008 г. Налоговая инспекция настаивает на включении данного счета-фактуры в налоговую базу за II квартал 2008 г., но при этом отказывает в возврате НДС за III квартал, который складывается в результате внесения изменений в декларации за II - III кварталы. Правомерны ли действия организации и налоговой инспекции?

Ответ: Указанные ремонтные работы должны быть включены в налоговую базу по НДС II квартала и, соответственно, отражаться в декларации по НДС за тот же квартал.

Согласно ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. Налоговый период по НДС составляет квартал. То есть в налоговую базу квартала включаются все операции по реализации за квартал (ст. 163 НК РФ). Чтобы понять, к какому кварталу относится операция по реализации, обратимся к положениям ст. 167 НК РФ (момент определения налоговой базы). В ней говорится, что моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы по работам является дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328). Поскольку акт выполненных ремонтных работ подписан 30.06.2008, то есть во II квартале, данная операция должна включаться в налоговую базу II квартала и отражаться в декларации за соответствующий квартал.

Вместе с тем при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ). То есть в рассматриваемом случае надо скорректировать декларации II и III кварталов, подав уточненные декларации. В итоге получится недоимка за II квартал и переплата за III квартал. При этом сумма переплаты за III квартал, в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ, может быть зачтена в счет недоимки за II квартал налоговым органом самостоятельно.

Возврат суммы переплаты, в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, возможен только после погашения существующей недоимки (она существует за II квартал), поэтому, если недоимка не погашена, отказ налогового органа в возврате правомерен.

Е. В.Суслова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.05.2010