Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги с применением автотранспорта. Услуги оказываются как собственным транспортом, так и с помощью сторонних организаций (третьих лиц). По договору транспортной экспедиции при привлечении третьих лиц организация оказывает услуги от своего имени за вознаграждение и за счет клиента. Правомерно ли использование ставки НДС 0% при организации международных автомобильных перевозок товаров, помещенных под таможенный режим экспорта? При этом пункт погрузки находится на территории РФ, а пункт доставки - вне территории РФ. Доставка грузов осуществляется как собственным транспортом, так и с привлечением третьих лиц. Правомерно ли использование ставки НДС 0% при организации международных автомобильных перевозок товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации? При этом пункт погрузки расположен вне территории РФ, а пункт доставки находится на территории РФ. Доставка грузов осуществляется как собственным транспортом, так и с привлечением третьих лиц. Является ли обязательным выделение в счете, счете-фактуре и акте выполненных работ отдельной строкой размера вознаграждения организации, если договором транспортной экспедиции данное условие не установлено и размер вознаграждения не определен?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении товара, помещенного под таможенный режим экспорта, подпадают под ставку НДС 0 процентов. Однако обращаем внимание на то, что данной ставкой облагаются услуги, оказанные с момента пересечения товаром таможенной границы РФ. К услугам, оказанным до пересечения товаром границы РФ, применяется ставка НДС 18 процентов. Такого подхода придерживаются официальные органы (см. Письма Минфина России от 15.07.2008 N 03-07-08/172, от 14.05.2008 N 03-07-08/112).

Что касается услуг по организации перевозки импортированного в РФ товара, то данные операции также облагаются по ставке НДС 0 процентов, поскольку они перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-08/78).

Факт привлечения для выполнения договора третьих лиц не влияет на возможность применения ставки НДС 0 процентов. Данная точка зрения может быть подтверждена судебными решениями (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А55-8549/06-53, ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-50572/2005).

В п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" указано, что клиент по договору обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. В зависимости от того, выделено или нет вознаграждение экспедитора в договоре, у налогоплательщика будут разные налоговые последствия.

В случае если сумма вознаграждения экспедитора выделена в договоре, облагаться НДС у экспедитора будет только эта сумма. Данную точку зрения подтверждают суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.05.2007 по делу N А31-10367/2005-7, ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4132). Кроме того, Минфин России в Письме от 30.03.2005 N 03-04-11/69 полагает, что в налоговую базу по НДС услуги третьих лиц (например, перевозчиков) не должны включаться. Что касается налога на прибыль, то исходя из п. 9 ст. 270 НК РФ доходом налогоплательщика будет являться полученное им по договорам транспортной экспедиции вознаграждение. Иные полученные средства (в том числе денежные), которые используются экспедитором для исполнения договора (например, передаются другим перевозчикам), его доходом являться не будут. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.04.2008 по делу N А57-11527/06, в частности, указал, что налоговый орган неправомерно включал в налоговую базу не только вознаграждение экспедитора, но и стоимость услуг по перевозке, оказанных иными организациями.

В случае если сумма вознаграждения экспедитора в договоре не выделена, облагаемая база по НДС определяется как общая стоимость оказанных услуг (ст. 154 НК РФ). Что касается налога на прибыль, то доходом налогоплательщика будет выручка от оказания таких услуг, а расходами - все затраты, возникающие в процессе предоставления экспедитором услуг по договору. Кроме того, обращаем внимание на то, что в таком случае нет необходимости выделять вознаграждение экспедитора в документах: счете, счете-фактуре, акте выполненных работ. Так, например, в Решении Арбитражного суда г. Москвы от 16.03.2005, 29.03.2005 по делу N А40-2193/05-116-24 указано, что требование инспекции о выделении в счетах-фактурах отдельной строкой экспедиторского вознаграждения не основано на законе.

По нашему мнению, наиболее выгодным для налогоплательщика вариантом поведения является первый. Однако обязательным условием его применения является выделение в договоре отдельной строкой вознаграждения экспедитора.

В. И.Осокин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.05.2010