В отношении организации проводится выездная налоговая проверка. Решением налогового органа проведение проверки приостановлено для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Вправе ли налоговый орган в период приостановления проведения проверки осуществлять допрос свидетелей (получать их показания) на территории налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 89 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена по основанию, указанному в пп. 2 п. 9 ст. 89 НК РФ, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Пунктом 4 ст. 90 НК РФ установлено, что показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

Из изложенных норм следует, что в них не содержится запрета на получение налоговым органом показаний свидетеля в период приостановления проведения выездной налоговой проверки на территории налогового органа, то есть вне территории налогоплательщика.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2009 N Ф03-711/2009 отмечено, что п. 9 ст. 89 НК РФ, как и ст. 90 НК РФ, не содержит положений, запрещающих допрос свидетелей в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вне территории налогоплательщика.

ФАС Московского округа в Постановлении от 08.05.2009 N КА-А40/3460-09, направляя дело на новое рассмотрение, признал ошибочным решение нижестоящего суда, который признал недопустимым доказательством протокол допроса свидетеля, проведенного во время приостановления выездной налоговой проверки. Как отметил суд, положения п. 9 ст. 89 НК РФ, как и ст. 90 НК РФ, определяющая порядок участия свидетелей при осуществлении налогового контроля, не содержат положений, запрещающих допрос указанных лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вне территории налогоплательщика.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А44-3520/2009 суд признал несостоятельным довод о недопустимости некоторых доказательств (допрос свидетелей), полученных в период приостановления выездной налоговой проверки. Как отметил суд, согласно п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также его действия на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой, при этом каких-либо ограничений в получении информации от других лиц не установлено.

Кроме того, вывод о возможности проведения опроса свидетелей в период приостановления выездной налоговой проверки следует из Письма Минфина России от 28.10.2008 N 03-02-07/1-433.

Таким образом, налоговый орган в период приостановления проведения проверки вправе осуществлять допрос свидетелей (получение их показаний) на территории налогового органа, при этом показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.05.2010