Индивидуальный предприниматель в 2009 г. осуществляет торговлю сжиженным газом через автозаправочную станцию в г. Подольске Московской области. В соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами помещение, в котором осуществляются расчеты за газ, признано павильоном, имеющим торговый зал. Кроме того, из этого помещения через окошко, без отдельного входа осуществляется торговля сопутствующими товарами (салфетки для рук, ароматизатор воздуха и т. п.). Какой режим налогообложения необходимо применять в данном случае? Применяется ли ЕНВД?

Ответ: С 1 января 2009 г. предпринимательская деятельность по реализации газа не относится к розничной торговле для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ и не облагается ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). В предыдущих редакциях речь шла о торговле газом в баллонах.

Кроме того, Решением Подольского городского Совета депутатов Московского округа от 25.10.2005 N 2/10 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Подольска" (ред. от 31.10.2007, с изм. от 17.11.2009) предусмотрено, что единый налог является обязательным по такому виду деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Причем необходимо четко определиться с понятиями, предусмотренными ст. 346.27 НК РФ (в частности, павильон, площадь торгового зала).

Обратимся к определениям вышеуказанной статьи НК РФ.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В правоустанавливающих документах, оформленных на индивидуального предпринимателя, речь идет именно о павильоне с выделенной площадью торгового зала. Осуществляемые предпринимателем виды деятельности подпадут под разные системы налогообложения.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Таким образом, в данном случае необходимо вести раздельный учет по двум видам деятельности, а именно: по торговле сжиженным газом предпринимателю необходимо выбрать иной режим налогообложения, по розничной торговле сопутствующими товарами - применять обязательный режим ЕНВД с применением физического показателя "площадь торгового зала", который определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Даже несмотря на то, что торговля фактически будет осуществляться через окошко, без отдельного входа для покупателей, то есть фактически через торговое место (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). При проверке этим документам отдают предпочтение налоговые органы.

Несогласие с проверяющими по доначисленным в ходе проверки суммам, скорее всего, придется аргументировать в суде.

При этом в судебных решениях часто обращается внимание на фактическое наличие или отсутствие торговых залов, а не на инвентаризационные и правоустанавливающие документы. Например, если объект торговли соответствует понятиям "магазин" или "павильон", нужно применять физический показатель "площадь торгового зала", если не соответствует, то использовать показатели "торговое место" или "площадь торгового места" (Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2009 N КА-А41/6419-09).

О. А.Гуржева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

11.05.2010