Имущество по наследству и налог (защита наследственных прав в свете интереса государства в получении налога)

(Диордиева О. Н.)

("Нотариус", 2004, N 5)

Текст документа

ИМУЩЕСТВО ПО НАСЛЕДСТВУ И НАЛОГ

(ЗАЩИТА НАСЛЕДСТВЕННЫХ ПРАВ

В СВЕТЕ ИНТЕРЕСА ГОСУДАРСТВА В ПОЛУЧЕНИИ НАЛОГА)

О. Н. ДИОРДИЕВА

Диордиева О. Н., судья Никулинского районного суда г. Москвы.

Право наследования гарантировано законом. Если нет никаких споров по наследству, нет никаких недоразумений с документами о наследственном имуществе и родственных отношениях, если не пропущен срок принятия наследства, завещание четко содержит изложение воли наследодателя, удостоверено должным образом, то все вопросы по определению прав наследников решаются нотариусом. При такой ситуации интересы наследника и государства уравновешены. Наследник получает в собственность имущество, уплатив госпошлину нотариусу, который в свою очередь сообщает в налоговый орган о полученном по наследству. Налоговый же орган исчисляет налог и направляет извещение об уплате налога наследнику. При таком "раскладе вещей" конфликта обычно не возникает. Проблемы в случае неуплаты налога решаются путем подачи иска в суд о взыскании недоимки по налогу. А в ситуации, когда наследник не согласен с суммой налога, он сам подает иск о признании начисленной суммы налога недействительной, уменьшении размера налога, оспаривании действий налоговой инспекции по начислению налога.

Спорные вопросы в связи с изложенным следующие.

Наследство перешло реально во владение и пользование наследника, например, квартира матери перешла ее сыну, сын, как полагается, получил у нотариуса свидетельство, но не зарегистрировал переход права собственности на квартиру в учреждении юстиции. А в это время сообщение нотариуса об имуществе (срок отправки данного сообщения 15 дней согласно Закону "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" и 5 дней согласно ст. 85 Налогового кодекса РФ) уже находится в налоговом органе и уже начислен налог. Новый собственник-наследник, ссылаясь на ст. 131 ГК РФ, отказывается платить налог, мотивируя тем, что он еще не собственник, его право собственности на квартиру не зарегистрировано. Но данная позиция ошибочна в силу закона. А именно Закон РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (от 12 декабря 1991 года за N 2020-1 и изменения 1992, 1993, 1995, 2001 годов) определяет порядок исчисления налога и уплаты. Так, налог взимается ПРИ УСЛОВИИ ВЫДАЧИ НОТАРИУСАМИ (здесь и далее выделено автором для смысловой нагрузки), ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ, УПОЛНОМОЧЕННЫМИ СОВЕРШАТЬ НОТАРИАЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ, СВИДЕТЕЛЬСТВ О ПРАВЕ НА НАСЛЕДСТВО. Следовательно, налоговый орган не должен выжидать, когда право собственности на недвижимое имущество будет зарегистрировано. При этом следует отметить, что недвижимое имущество является основным имуществом, переходящим по наследству, на которое начисляется налог, так как превышает 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Закон РФ "О государственной регистрации" не содержит срока регистрации права вообще и после получения свидетельства нотариуса в частности.

ГК РСФСР 1964 года признавал, что наследство принадлежит наследнику со дня открытия.

Новая норма ст. 1152 ГК РФ более четко определила данное положение закона. ПРИНЯТОЕ НАСЛЕДСТВО ПРИЗНАЕТСЯ ПРИНАДЛЕЖАЩИМ НАСЛЕДНИКУ СО ДНЯ ОТКРЫТИЯ НАСЛЕДСТВА НЕЗАВИСИМО ОТ ВРЕМЕНИ ЕГО ФАКТИЧЕСКОГО ПРИНЯТИЯ, А ТАКЖЕ НЕЗАВИСИМО ОТ МОМЕНТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НАСЛЕДНИКА НА НАСЛЕДСТВЕННОЕ ИМУЩЕСТВО, КОГДА ТАКОЕ ПРАВО ПОДЛЕЖИТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ.

Другой спорный момент как раз и возникает относительно размера минимальной оплаты труда - какой размер надо брать для исчисления налога. Ответ - берется сумма согласно ст. 5 Закона "О минимальном размере оплаты труда". На настоящее время это 100 рублей. Поэтому суммы 450, 600 рублей значения для начисления налога не имеют.

МРОТ для исчисления налога определяется на день открытия наследства, а не на день его оформления у нотариуса, получения документов, регистрации права и т. п.

Наследник может быть одновременно как наследником по завещанию (составление завещания в пользу родственников не запрещено законом), так и наследником по закону. При этом наследник может принять наследство по одному из оснований либо по всем основаниям: по закону, по завещанию, в порядке наследственной трансмиссии (ст. 1152 ГК РФ).

Размер налога, его ставки различны в зависимости от того, к какой очереди относится наследник. Всего три параметра: наследник первой очереди, наследник второй очереди и другие наследники.

Поэтому если гражданин принял наследство по завещанию, но он является по закону наследником первой очереди, то сразу возникает почва для спора. Налоговый орган начислит налог по категории "другие наследники", а наследник будет доказывать, что он наследник первой очереди, а завещание это так, само по себе (следует отметить, что позиция налогового органа правомерна, основание принятия наследства решающее, родство, если наследство принято по завещанию, значения уже не имеет).

Если же проблемы с наследством имеются, то споры разрешаются в судебном порядке.

Наследник при подаче иска в суд оплачивает госпошлину, которая отличается от налога на имущество, перешедшее в порядке наследования (как правило, госпошлина меньше).

Когда наследник подает заявление в суд, которое лишь направлено на устранение проблемы, к примеру установление факта родства (документы не сохранились, в написании имени ошибки), установление факта принадлежности завещания либо факта составления завещания (завещание не сохранилось у нотариуса, в завещании ошибки в написании), оно решается в порядке особого производства, заявление о восстановлении срока принятия наследства решается в исковом порядке, объединяет все эти примеры то, что наследник после вынесения судом решения все равно обращается к нотариусу и оформление наследства происходит в нотариальном порядке.

Когда же наследники спорят по наследству либо когда подан иск о признании права на наследственное имущество, вопрос разрешается окончательно в суде. К нотариусу в дальнейшем наследникам обращаться необходимости нет.

Налоговый орган в данном случае по закону лишен права требовать уплаты налога, так как нотариусом свидетельство на наследство не выдавалось.

Данная норма закона - "налог взимается при условии выдачи нотариусами и другими уполномоченными лицами свидетельств о праве на наследство" - нуждается в замене.

Если уж законодатель ввел налог на наследство специальным законом, то должна быть последовательность.

Говорить о двойном налогообложении не приходится (в суде госпошлина и у нотариуса госпошлина). Но при праве, признанном в бесспорном порядке, следует налог на наследство, а при праве, признанном в суде, - налог на наследство не определен. То есть когда за наследником признано право на наследственное имущество в судебном порядке, налоговый орган не правомочен начислить налог (повод усомниться в равенстве перед законом).

Согласно ст. 12 ГК РФ защита гражданских прав осуществляется путем признания права. Право на обращение в суд также гарантировано. В настоящее время нет нормы в ГПК РФ, которая предусматривала бы право суда прекратить дело в связи с отсутствием спора (суд или удовлетворяет иск, или отказывает в иске).

Для наглядности следующий пример. Гражданин пропустил срок принятия наследства, так как не знал, что в его пользу составлено завещание. По истечении шестимесячного срока ему сообщили о наследстве. У нотариуса он не имеет возможности оформить свое право, так как срок принятия наследства истек. Помимо того что наследник узнал о завещании, он принял наследственное имущество, поселился на даче, оплатил расходы за прошедшее время по дому, подправил забор на участке, собрал урожай. То есть принял наследство фактически. Решать проблему надо. Право собственности не оформлено. Других никаких наследников нет. Имущество не перешло государству как выморочное. Что делать? Идти в суд. С иском о продлении срока принятия наследства, а потом в случае удовлетворения иска к нотариусу. Тогда налог на имущество в порядке наследования будет начислен. Наследник - будущий истец опасается: вдруг не продлят ему срок принятия наследства, а наследство-то он принял. И вот, прибегнув к помощи адвоката, он подает иск о признании за ним права собственности на наследственное имущество, которое ему было завещано. В заявлении наследник указывает, почему пропустил срок принятия наследства, что принял наследство. При такой ситуации единственный ответчик - налоговый орган, так как он представляет интересы государства при наследовании имущества выморочного. Налоговый орган согласен с тем, что срок наследником принятия наследства был пропущен по уважительной причине, но истец-то просит не продлить срок, а признать право собственности. Интерес налогового органа в том, что не будет начислен налог, если суд удовлетворит иск и признает право собственности за истцом. Предлагать истцу менять иск не может ни ответчик, ни суд. Суд должен будет рассмотреть дело по существу. Отказать в признании права на имущество в порядке наследования нельзя. Наследство принято фактически, срок был пропущен по уважительной причине, имущество наследственное никому другому не передано, находится у наследника-истца, кроме того, прекратить дело нельзя, поскольку нет основания, отказать в иске также нельзя, право возникло. Следовательно, суд право за наследником признает, а вот налоговый орган налог уже не начислит.

Из вышеописанного следует, что налог регулирует отношения лишь части наследственного имущества, которое переходит наследникам по свидетельствам нотариата, а остальное имущество, полученное по решению суда либо вообще лишь фактически принятое и неоформленное, остается неохваченным (а это достаточно большая часть).

Таким образом, Закон нуждается в корректировке. Данное изменение Закона основано на ст. 1 самого нормативного акта: "Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования". То есть ст. 1, определяющая плательщиков налога, говорит о всех наследниках. Следовательно, все наследники должны платить. И так как вопросы наследства не исключены из подведомственности суда, то вопрос о плате налога ненадуман и серьезен.

И так как имущество считается принадлежащим наследнику с момента открытия наследства, не зависимо, когда он его принял, налог должен начисляться фактически сразу. Механизм отслеживания налога в данном случае затруднен. Положение, что налог исчисляется на основании уведомления нотариуса, удобно и выполнимо. Но сколько же тогда не дополучает государство сумм данного налога?

Поэтому вполне возможна следующая редакция статьи 5 Закона "Порядок исчисления налога и уплаты налога":

"Налог уплачивается наследником в течение года со дня открытия наследства (то есть как в срок принятия наследства - полгода, так и после), исходя из размера МРОТ на день смерти наследодателя, в случае если наследственное имущество, перешедшее наследнику, превышает 850-кратно МРОТ и наследник не имеет льгот по уплате данного налога.

Налог уплачивается независимо от оформления документов на имущество всеми наследниками, заявившими о своих правах нотариусу либо фактически принявшими наследство.

Если наследник по истечении года принял наследство по решению суда, по праву наследственной трансмиссии, при отказе других наследников в их пользу, по иным основаниям, то он уплачивает налог в течение трех месяцев со дня вступления решения суда в законную силу либо возникновения права на наследство по трансмиссии, иным основаниям.

Если по имуществу и его размеру имеется спор и он не разрешен в течение годичного срока уплаты налога, то тогда в течение месяца наследник уплачивает налог с учетом зачета данной суммы в счет будущего налога в размере одного МРОТ на каждый вид наследуемого имущества" (то есть если наследуется вклад, машина, то и на вклад независимо от суммы налог в размере 1 МРОТ, и на машину в размере 1 МРОТ).

Часть 2 статьи 5 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" оставить в настоящей редакции.

Ввести примечание: "Налоговым органам предоставлено право выявлять наследуемое имущество и проводить проверки по факту открытия и принятия наследства".

Название документа