Организацией в декабре 2007 г. были заключены договоры купли-продажи принадлежащего ей недвижимого имущества, переход права собственности зарегистрирован также в декабре, однако при исчислении НДС за декабрь 2007 г. она не включила в налоговую базу стоимость реализованного недвижимого имущества, полагая, что объект налогообложения возник у нее лишь в январе 2008 г. Суд нашел обоснованными выводы ИФНС России о необходимости исчисления именно в декабре 2007 г. НДС исходя из стоимости реализованного в декабре 2007 г. имущества. Вместе с тем доначисление пени по НДС, предложение уплатить НДС в оспариваемом размере суд признал неправомерными со ссылкой на то, что, ошибочно определив момент определения налоговой базы по НДС в отношении реализованного имущества как январь 2008 г., организация включила стоимость указанного имущества в налоговую базу по НДС за I квартал 2008 г., исчислила НДС с суммы реализации, уплатила его в бюджет (проверяемый период: 01.01.2006 - 31.12.2007; уточненная декларация не подавалась). 1. Должен ли налоговый орган уточнять сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком в бюджет, при условии исчисления и уплаты налога в бюджет в более поздний налоговый период, не входивший в проверяемый? 2. Должен ли налоговый орган производить перерасчет доначисленной пени по НДС (за какой период и на какую сумму)? 3. Правомерно ли привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ?

Ответ: В ситуации, когда налог уплачен позже установленного срока, налоговый орган может доначислить пени, однако привлечь к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ он не вправе. Объясняется это следующим.

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить при просрочке уплаты налога. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога. Согласно положениям ст. 174 НК РФ, действовавшим в рассматриваемый период, НДС уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку спорный НДС не уплачен за декабрь 2007 г., на сумму этого налога начисляются пени с 21 января 2008 г. до момента фактической уплаты налога.

Из описанной ситуации следует, что налог был уплачен до вынесения решения по результатам проверки налоговым органом. Поэтому инспекция не могла привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ. Ведь ответственность по ст. 122 НК РФ наступает за неуплату или неполную уплату сумм налога. Названной нормой не предусмотрена ответственность за несвоевременную уплату налога. Поскольку налог был уплачен, хоть и в более позднем периоде, оснований для привлечения к ответственности у инспекции не было.

Кроме того, обращаем внимание на то, что налоговый орган не может доначислить налоги, которые уже уплачены в бюджет, поскольку обязанность по уплате налога прекращается с уплатой этого налога (пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Е. В.Суслова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.05.2010