Организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, арендует земельные участки у физических лиц. Для оформления и регистрации договора аренды в органах государственной регистрации недвижимости физические лица оформляют нотариально заверенные доверенности для представления их интересов при регистрации договоров аренды. Также организация покупает земельные участки у физических лиц, что также сопровождается оформлением доверенности у нотариуса. В договорах аренды и купли-продажи указано, что организация компенсирует расходы физического лица на оформление доверенности у нотариуса согласно подтверждающему документу. Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма компенсации услуг нотариуса, произведенной физическому лицу на основании подтверждающего документа при выдаче указанных сумм из кассы организации?
Ответ: В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Виды налогооблагаемых доходов перечислены в ст. 208 НК РФ, к ним, в частности, относятся:
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ);
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации физическим лицам производится возмещение определенной суммы расходов на оплату услуг нотариуса, помимо стоимости передаваемых прав.
Следовательно, суммы компенсации для целей налогообложения не относятся к доходам в виде арендной платы и не являются платой за реализуемые земельные участки.
Между тем, по мнению Минфина России, расходы, оплачиваемые (возмещаемые) заказчиком физическим лицам сверх цены (вознаграждения) по гражданско-правовому договору, образуют доход в натуральной форме, который также подлежит налогообложению НДФЛ на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145).
В связи с этим необходимо обратить внимание на Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2009 N А14-4229/09/95/28. В нем суд указал, что принятие на себя покупателем расходов на оплату услуг нотариуса при оформлении доверенностей, необходимых для совершения сделок купли-продажи продавцами - физическими лицами, не приводит к возникновению у последних налогооблагаемого дохода в натуральной форме.
На основании вышеизложенного считаем, что суммы, выплачиваемые физическим лицам в порядке компенсации расходов по договорам аренды и купли-продажи, применительно к положениям ст. ст. 208, 209 НК РФ не могут рассматриваться в качестве доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ.
Аналогичный по сути подход в отношении компенсационных выплат, осуществляемых по гражданско-правовым договорам, отражен в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005, ФАС Московского округа от 17.12.2007 N КА-А40/13008-07, ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в пересмотре дела).
О. Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Л. А.Бамбина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
06.05.2010