Иностранная авиакомпания, имеющая постоянное представительство в Российской Федерации, заключила договор с российским рекламным агентством на размещение наружной рекламы авиакомпании в г. г. Москве и Санкт-Петербурге. Договор от лица авиакомпании подписал директор представительства, наделенный соответствующими полномочиями. Подлежат ли данные рекламные услуги налогообложению НДС на территории РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи НК РФ местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом место осуществления деятельности покупателя определяется на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).

Таким образом, если фактическим покупателем рекламных услуг, оказываемых российским рекламным агентством, является иностранная авиакомпания, зарегистрированная на территории иностранного государства (то есть объектом рекламы является иностранная авиакомпания, а не ее постоянное представительство, зарегистрированное на территории Российской Федерации), местом реализации указанных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги НДС в Российской Федерации не облагаются независимо от того, что договор на оказание рекламных услуг заключен иностранной авиакомпанией через постоянное представительство, зарегистрированное на территории Российской Федерации, и подписан главой этого представительства.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2010