Организация заключила с контрагентом договор комиссии, в соответствии с которым комиссионер за вознаграждение обязуется от своего имени, но по поручению и за счет организации реализовывать товар, вести его складской учет и хранение, а также договор оказания услуг по хранению товара. Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и начислил налог на прибыль в связи с тем, что организация неправомерно отнесла в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы, связанные с затратами по договору оказания услуг по хранению товара, так как обязанность контрагента по хранению товара содержалась в договоре комиссии

Правомерны ли действия налогового органа, если расходы организации по хранению товара на складе, арендуемом контрагентом, подтверждены актами оказания услуг и выставленными счетами-фактурами и реальность оказанных услуг подтверждают акты движения сырья и распоряжения об отпуске товара со склада, а также заявки на принятие товара на склад и товарные накладные на поставку сырья на склад?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и начислении налога на прибыль в связи с тем, что организацией были отнесены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы, связанные с затратами по договору оказания услуг по хранению товара (при условии, что расходы организации по хранению товара на складе, арендуемом контрагентом, подтверждены актами оказания услуг и выставленными счетами-фактурами и реальность оказанных услуг подтверждают акты движения сырья и распоряжения об отпуске товара со склада, а также заявки на принятие товара на склад и товарные накладные на поставку сырья на склад), так как обязанность контрагента по хранению товара содержалась в договоре комиссии, являются неправомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07 НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности и по смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Таким образом, поскольку произведенные организацией расходы по хранению товара на складе, арендуемом контрагентом, подтверждены актами оказания услуг и выставленными счетами-фактурами и реальность оказанных услуг подтверждается актами движения сырья и распоряжениями об отпуске товара со склада, а также заявками на принятие товара на склад и товарными накладными на поставку сырья на склад и у налогового органа отсутствуют доказательства неисполнения контрагентом обязательств по хранению товара на складе (нереальности хозяйственных операций), организация вправе отнести в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы, связанные с затратами по договору оказания услуг по хранению товара.

Данная точка зрения подтверждается Постановлением ФАС Московского округа от 11.09.2013 N А40-110643/12-107-553.

А. В.Крашенинников

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.01.2014