Может ли российская организация, применяющая УСН и выступившая налоговым агентом при перечислении аванса иностранной организации в счет предстоящего оказания услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, принять на основании п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса, в случае оказания услуг иностранной организацией не в полном объеме и частичного возврата иностранной организации сумм аванса?

Ответ: Абзац 3 п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, на основании которого можно сделать вывод о принятии к вычету сумм НДС, уплаченных налоговым агентом с авансовых платежей, перечисленных иностранному лицу в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), в случае изменения условий либо расторжения договора применяется тогда, когда налоговый агент является налогоплательщиком НДС.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками НДС не признаются.

Пунктом 7 ст. 170 гл. 21 НК РФ установлено, что организации, не являющиеся налогоплательщиками НДС, суммы НДС, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях изменения условий либо расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей включают в расходы, принимаемые к вычету в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Таким образом, в случае расторжения договора с иностранной организацией на оказание услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и возврата полностью либо частично сумм авансовых платежей, суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и выступающей в качестве налогового агента, вычетам не подлежат, а включаются в расходы, принимаемые к вычету в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2010