Организация приобретает товар для перепродажи у иностранных поставщиков и уплачивает НДС при ввозе этих товаров на территорию Российской Федерации. По итогам налогового периода в связи с падением спроса на товары сумма налоговых вычетов по НДС превысила общую сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС. Может ли организация заявить налоговый вычет в отношении ввозимых товаров в более поздние налоговые периоды, когда сумма "входного" налога не будет превышать сумму НДС, исчисленную при реализации, без представления корректирующей декларации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров на учет и на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации для использования при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика фактически выполнены все вышеперечисленные условия.

Как следует из положений ст. 81 НК РФ, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции. В связи с этим, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2010