Индивидуальный предприниматель выплачивает своему работнику зарплату в натуральной форме. На кого возлагается обязанность по уплате НДФЛ с такого дохода? Должен ли индивидуальный предприниматель в изложенной ситуации подавать сведения в налоговый орган о таких доходах своего работника?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель в отношении доходов, выплачиваемых своим работникам, в том числе и в натуральной форме, признается налоговым агентом, что возлагает на него обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Вместе с тем специфика дохода в натуральной форме такова, что удержать НДФЛ при его выплате не представляется возможным. В такой ситуации индивидуальный предприниматель вправе удержать исчисленную с дохода в натуральной форме сумму НДФЛ при выплате иных денежных доходов такому физическому лицу, что предусмотрено абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.

В случае когда индивидуальный предприниматель не выплачивает никаких иных денежных сумм физическому лицу, возникает ситуация невозможности удержания исчисленного НДФЛ при получении таким физическим лицом дохода в натуральной форме.

В связи с этим в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В этом случае обязанность по уплате НДФЛ будет возложена на само физическое лицо в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ физическому лицу придется уплатить сумму НДФЛ равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Несмотря на это, на индивидуального предпринимателя, признаваемого налоговым агентом, в соответствии со ст. 230 НК РФ возлагается обязанность по ведению учета доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, а также обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.05.2010