Организацией с лизингодателем заключен договор лизинга с последующим выкупом предмета лизинга по окончании договора. Всю сумму лизинговых платежей, включая выкупную цену, организация учитывает в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Вправе ли налоговый орган доначислить налог на прибыль на том основании, что он принял за выкупную цену остаточную стоимость предмета лизинга к моменту окончания срока лизинга?

Ответ: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем (ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Там указано: договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество, в частности, переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в любом размере. То есть выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с ГК РФ.

Поэтому налоговый орган не вправе самостоятельно принимать за выкупную цену остаточную стоимость предмета лизинга к моменту окончания срока лизинга и доначислять лизингополучателю налог на прибыль.

Минфин России также соглашается с тем, что выкупная стоимость предмета лизинга может быть равна любой величине, в том числе и 1 руб. (п. 2 Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113). При этом он указывает на то, что в ст. 40 Налогового кодекса РФ, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержится каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

Таким образом, налоговый орган был вправе рассчитать выкупную цену предмета лизинга с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не принимать за выкупную стоимость предмета лизинга остаточную стоимость на момент окончания срока действия договора лизинга (первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации).

Суды также указывают налоговым органам на недопустимость такого подхода при определении выкупной цены предмета лизинга (Постановление ФАС Московского округа от 25.08.2009 N КА-А41/8381-09).

Также отметим, что позиция об учете выкупной цены в составе расходов может вызвать претензии со стороны налоговых органов (п. 3 Письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113, Письмо от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348), но найти поддержку в суде (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу N А56-6459/2007).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

05.05.2010