Налоговый орган по результатам проведенной выездной налоговой проверки вынес решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и начислил налог на прибыль в связи с тем, что организация неправомерно отнесла в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы, связанные с затратами по уплате задолженности по страховому взносу за добровольное медицинское страхование работников после расторжения договора страхования со страховой компанией

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в вынесении решения о привлечении организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и начислении налога на прибыль в связи с тем, что организацией неправомерно были отнесены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, суммы, связанные с затратами по уплате задолженности по страховому взносу за добровольное медицинское страхование работников после расторжения договора страхования со страховой компанией, являются правомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 6 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов: все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, законодатель связывает возможность учета в составе затрат налогоплательщика расходов по обязательному и добровольному страхованию не только с фактом перечисления указанных средств, но и с условиями действия заключенного со страховой компанией договора. Возможность учета в составе затрат сумм произведенных (перечисленных) страховых платежей, как и обязанность налогоплательщика по их перечислению, при прекращении действия указанного договора НК РФ не предусмотрена, в связи с чем к правоотношениям по уплате страхового взноса в рамках договора о добровольном медицинском страховании подлежит применению специальная норма права, закрепленная в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Данная точка зрения подтверждается Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2013 N А33-12537/2012.

А. В.Крашенинников

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.01.2014