Организацией принято решение о ликвидации не завершенного строительством объекта. Можно ли включить затраты по строительству и ликвидации этого объекта в расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ во внереализационные расходы включаются затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен. Исходя из этой нормы НК РФ стоимость самого незавершенного объекта при его ликвидации не может учитываться в расходах при налогообложении прибыли. Такова позиция Минфина России (Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261), поддерживаемая некоторыми судами (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34), ФАС Волго-Вятского округа от 04.05.2009 N А29-6246/2008). При этом стоимость услуг по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества и т. п. учитывается во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Между тем отсутствие прямой нормы НК РФ, позволяющей учитывать в расходах стоимость не завершенного строительством объекта, не означает невозможности этого в принципе. Ведь обоснованность расходов в целях применения гл. 25 НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не зависеть от результата такой деятельности. Аналогичный по сути вывод сделал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.12.2009 N 10592/09, в котором суд поддержал позицию налогоплательщика о возможности учета в расходах затрат на строительство скважины, не введенной в эксплуатацию и впоследствии ликвидированной по решению организации.

Опровергая позицию нижестоящих судов, Президиум ВАС РФ указал, что при отсутствии сомнений относительно надлежащего документального подтверждения произведенных расходов, а также их производственной направленности при строительстве скважины суды, по существу, лишили общество права учесть произведенные им расходы в целях налога на прибыль.

Таким образом, расходы на ликвидацию объекта незавершенного строительства организация вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Включая в расходы стоимость не завершенного строительством объекта, организация несет налоговые риски. Однако, учитывая позицию Президиума ВАС РФ по данному вопросу, у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

04.05.2010