Нужно ли учитывать общехозяйственные расходы при расчете 5%-ной доли совокупных расходов, приходящейся на необлагаемые операции, для определения наличия права на вычет всего "входного" НДС?

Ответ: Налогоплательщик имеет право принять к вычету весь "входной" НДС за кварталы, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России и налоговой службы, для целей применения этой нормы расходы на производство должны включать не только прямые расходы на необлагаемые операции, но и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на эти операции (Письма Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/387; ФНС России от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@). То есть финансовые и налоговые органы обязывают налогоплательщиков для расчета 5%-ной доли разделять общехозяйственные расходы между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС.

Однако, на наш взгляд, плательщик НДС не обязан это делать, а может сам решить и закрепить в налоговой учетной политике, должны участвовать в расчете общехозяйственные расходы или нет.

Так, в рассматриваемой норме об общехозяйственных расходах ничего не сказано. Там говорится лишь о расходах на производство. Определения термина "расходы на производство" в НК РФ не дано. Зато в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, под термином "общехозяйственные расходы" понимаются расходы, не связанные напрямую с производственным процессом. Поэтому нельзя называть общехозяйственные расходы расходами на производство.

Кроме того, в Инструкции к Плану счетов сказано, что общехозяйственные расходы с одноименного счета 26 можно либо распределять между затратными счетами (например, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), либо списывать как условно-постоянные в дебет счета 90 "Продажи".

Из этого следует, что правила бухгалтерского учета вовсе не обязывают распределять общехозяйственные расходы по видам операций, а предоставляют организации право выбора, который она должна закрепить в своей бухгалтерской учетной политике. И если организация решила списывать расходы в дебет счета 90, никто не может обязать ее учитывать общехозяйственные расходы для целей применения нормы о 5 процентах. Причем некоторые суды, например ФАС Поволжского округа, считают так же (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А06-333/08).

Но даже если организация и распределяет общехозяйственные расходы для целей бухгалтерского учета, это не делает их расходами на производство.

Таким образом, налогоплательщик не обязан включать общехозяйственные расходы в расчет 5%-ной доли. Но нужно учесть, что если он этого не сделает, то это может привести к спорам с налоговыми органами.

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

04.05.2010