Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой им предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли бытовой техникой в магазине с площадью торгового зала 114 кв. м. Бытовая техника в магазине приобретается как физическими, так и юридическими лицами. Оплата за товар осуществляется в наличной и в безналичной формах. С юридическими лицами индивидуальный предприниматель заключает договоры розничной купли-продажи и по их требованию выставляет счет, на основании которого ими производится оплата через расчетный счет индивидуального предпринимателя. В 2009 г. налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой предприниматель был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с тем, что налоговый орган пришел к выводу об осуществлении предпринимателем оптовой торговли, поскольку предприниматель заключал договоры розничной купли-продажи с юридическими лицами и выставлял счета-фактуры без выделения в них сумм налога на добавленную стоимость. При апелляционном обжаловании решения налоговой инспекции апелляционная жалоба предпринимателя была удовлетворена ввиду того, что налоговым органом не были доказаны цели дальнейшего использования приобретенного в магазине предпринимателя товара. Правомерно ли применение предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности, связанной с реализацией по договорам розничной купли-продажи в магазине бытовой техники юридическим лицам, если при этом предприниматель выставляет счета для оплаты через банк с заключением договоров розничной купли-продажи?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

При этом согласно ст. 346.28 Кодекса плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Исходя из п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Также следует отметить, что согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.).

В случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Соответственно, к розничной торговле в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например, для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской деятельности покупателя и т. д.).

При этом обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Учитывая изложенное, деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с розничной реализацией бытовой техники через магазин с площадью торгового зала 114 кв. м физическим и юридическими лицам, при условии осуществления ее в рамках договоров розничной купли-продажи, независимо от формы оплаты, и при условии соблюдения перечисленных выше норм законодательства может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. ст. 137 и 138 Кодекса обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разд. VII Кодекса. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.05.2010