Арбитражный суд первой инстанции вынес решение об уплате организацией (исполнителем) сумм неустойки заказчику за несвоевременное исполнение обязательств, предусмотренных договором возмездного оказания услуг. Указанная организация подала апелляционную жалобу в арбитражный суд апелляционной инстанции, который вынес постановление об оставлении решения арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционной жалобы - без удовлетворения. В каком порядке указанные суммы учитываются при исчислении налога на прибыль, в случае если постановлением арбитражного суда кассационной инстанции принято решение об отмене постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций и о взыскании с заказчика в пользу исполнителя сумм неустойки, ранее уплаченных последним?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ определено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

В силу пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Согласно ч. 1 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в ч. 2 и 3 данной статьи, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

В соответствии с ч. 1 ст. 276 АПК РФ кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются:

- несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам;

- нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права (ч. 1 ст. 288 АПК РФ).

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия (ч. 5 ст. 289 АПК РФ).

Таким образом, суммы неустойки за несвоевременное исполнение обязательств, предусмотренных договором возмездного оказания услуг, уплаченные организацией (исполнителем) по решению арбитражного суда апелляционной инстанции, учитываются в составе внереализационных расходов. Такие расходы признаются на день принятия арбитражным судом апелляционной инстанции постановления об оставлении решения арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционной жалобы - без удовлетворения. Основание - пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, ч. 1 ст. 180 АПК РФ.

В силу ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Поскольку постановлением арбитражного суда кассационной инстанции принято решение о взыскании с заказчика в пользу исполнителя сумм неустойки, расходы последнего в виде сумм неустойки должны быть восстановлены путем включения в состав внереализационных доходов. Такие доходы признаются на дату вступления в силу постановления арбитражного суда кассационной инстанции, то есть со дня его принятия. Это следует из положений п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, ч. 5 ст. 289 АПК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010