Государственному учреждению предоставлен в 2010 г. на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок сельскохозяйственного назначения. Следует ли ему представлять в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу в отношении указанного участка, в случае если в его пределах расположен находящийся в государственной собственности искусственный водоем?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 20 Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов РФ, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Земли в РФ по целевому назначению подразделяются, в частности, на следующие категории:

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли водного фонда (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 7 ЗК РФ).

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются земли, занятые водными объектами (п. 2 ст. 77 ЗК РФ).

К землям водного фонда относятся в том числе земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах (пп. 1 п. 1 ст. 102 ЗК РФ).

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которыми налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Подпунктом 5 п. 2 указанной статьи определено, что не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.

В целях Водного кодекса РФ под водным объектом понимается природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима; под водным фондом - совокупность водных объектов в пределах территории РФ (п. п. 4 и 6 ст. 1 ВК РФ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. организация, обладающая на праве собственности (праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения) земельным участком, признается налогоплательщиком земельного налога только в случае, если такой участок является объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Из положений п. 2 ст. 77 и пп. 1 п. 1 ст. 102 ЗК РФ следует, что земельные участки, занятые водными объектами, могут входить не только в состав земель водного фонда, но и в состав земель сельскохозяйственного назначения.

В Письме Минфина России от 31.03.2008 N 03-05-04-02/24, которое доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 21.04.2008 N ШС-6-3/301@, дано разъяснение, что земельные участки, занятые водными объектами, не признаются объектом обложения земельным налогом при одновременном выполнении следующих условий:

- земельный участок должен быть занят водным объектом, обладающим признаками, установленными ст. ст. 1 и 5 ВК РФ;

- водный объект должен относиться к собственности РФ или собственности субъектов РФ;

- земельный участок, занятый водным объектом, должен относиться к категории "земли водного фонда" или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка.

Земельный участок сельскохозяйственного назначения, в пределах которого расположен находящийся в государственной собственности искусственный водоем, обладающий признаками водного объекта в соответствии со ст. ст. 1 и 5 ВК РФ, признается ограниченным в обороте на основании пп. 3 п. 5 ст. 27 ЗК РФ. Следовательно, такой земельный участок объектом налогообложения земельным налогом не является на основании пп. 5 п. 2 ст. 389 НК РФ.

Налогоплательщики-организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Основание - п. 1 ст. 398 НК РФ.

Поскольку государственное учреждение не признается налогоплательщиком земельного налога в отношении земельного участка, в пределах которого расположен находящийся в государственной собственности искусственный водоем, ему представлять в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу не следует.

До 1 января 2010 г. налогоплательщиками земельного налога признавались организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, независимо от того, являются такие участки объектом обложения земельным налогом или нет (п. 1 ст. 388 НК РФ в ранее действовавшей редакции). А это означает, что указанные лица в отношении земельных участков, не признаваемых объектом обложения земельным налогом в соответствии с гл. 31 НК РФ, от обязанности представлять налоговую декларацию по земельному налогу не освобождались.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010