Организация приобрела в декабре 2008 г. оборудование с первоначальной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. В том же месяце она приняла его к учету и ввела в эксплуатацию. Амортизация начислялась линейным методом. В декабре 2009 г. было принято решение о проведении переоценки стоимости оборудования, по результатам которой она составила 180 000 руб. В каком порядке результаты переоценки учитываются при исчислении налога на имущество?

Ответ: Объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ. Основание - п. 1 ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определяются Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - Положение).

Пунктом 14 Положения установлено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается, в частности, в случае переоценки объектов основных средств.

В силу абз. 1 п. 15 Положения коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абз. 3 п. 15).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (абз. 4 данного пункта).

Таким образом, оборудование с первоначальной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, является объектом обложения налогом на имущество. При определении налоговой базы по налогу на имущество такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, определяемой как разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (п. 1 ст. 375 НК РФ и п. п. 7 и 17 вышеназванного Положения).

После переоценки стоимость оборудования составила 180 000 руб., а сумма уценки - 60 000 руб. (240 000 руб. - 180 000 руб.). Коэффициент пересчета равен 0,75 (180 000 руб. / 240 000 руб.).

Начисление амортизации в отношении имущества, принятого к учету и введенного в эксплуатацию в декабре 2008 г., производится с 1 января 2009 г. (п. 21 Положения). Сумма амортизации, начисленная за период с 1 января по 31 декабря 2009 г., составляет 48 000 руб. (240 000 руб. / 60 мес. x 12 мес.), а с учетом результатов переоценки - 36 000 руб. (48 000 руб. x 0,75).

Результаты проведенной переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно, в данные бухгалтерской отчетности 2009 г. не включаются, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на 1 января 2010 г. (абз. 4 п. 15 Положения).

Остаточная стоимость оборудования с учетом переоценки на 1 января 2010 г. составит 144 000 руб. (180 000 руб. - 36 000 руб.), а сумма начисляемой за каждый месяц 2010 г. амортизации - 3000 руб. (180 000 руб. / 60 мес.). Указанная остаточная стоимость учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на имущество за 2010 г.

Кроме того, следует иметь в виду, что производить пересчет налоговой базы по налогу на имущество за 2009 г., а следовательно, подавать уточненную налоговую декларацию не требуется.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010