Организация приобрела в январе 2009 г. оборудование со сроком полезного использования 5 лет, приняла его к учету в качестве объекта основных средств и в том же месяце ввела в эксплуатацию. При исчислении налога на прибыль она включила в расходы суммы амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости оборудования. Подлежат ли восстановлению указанные суммы, в случае если в апреле 2010 г. указанное оборудование будет передано другой организации по договору мены?

Ответ: По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 Гражданского кодекса РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 "Мена" ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Об этом говорится в ст. 567 ГК РФ.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ).

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). Основание - абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Согласно Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, оборудование со сроком полезного использования 5 лет относится к третьей амортизационной группе. Следовательно, организация, которая приобрела указанное оборудование, имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств.

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Таковы требования абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ.

Поскольку начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, расходы в виде амортизационной премии в отношении оборудования, введенного в эксплуатацию в январе 2009 г., учитываются в расходах за февраль 2009 г. Основание - п. 4 ст. 259 НК РФ.

Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае передачи по договору мены.

Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 данного пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 данного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Положения указанного абзаца применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Из положений п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров (работ или услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Поскольку передача одного товара в обмен на другой по договору мены влечет переход права собственности от одной стороны к другой, такая передача признается реализацией товара на возмездной основе.

Таким образом, расходы организации в виде амортизационной премии в размере 30 процентов первоначальной стоимости приобретенного оборудования, единовременно списанные в расходы в феврале 2009 г., подлежат восстановлению в соответствии с положениями абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ. Указанные суммы включаются в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода, в котором оборудование было реализовано (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом пересчет налоговых обязательств за предыдущие отчетные (налоговые) периоды не производится.

Дополнительно отметим, что, как разъяснил Минфин России в Письме от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61, по основному средству, полученному по договору мены, можно применить амортизационную премию.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010