Организация уплачивает банку суммы комиссии за открытие и ведение банковских счетов, на которые перечисляется заработная плата работников. Признаются ли в 2010 г. такие суммы объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ?

Ответ: При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 Трудового кодекса РФ).

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

Согласно п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

В силу п. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц относятся к банковским операциям.

Процентные ставки по кредитам, вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом (ст. 29 Закона N 395-1).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Обязанность организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды закреплена пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Об этом говорится в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией - клиентом банка за открытие и ведение банковских счетов, является формой расчетов с банком, связанных с осуществлением указанных банковских операций. Расходы в виде комиссии за открытие и ведение банковских счетов, на которые перечисляется заработная плата работников, одновременно являются платой за организацию расчетов по оплате труда с работником.

Поскольку такие суммы выплатами, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не признаются, они объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не являются. Основание - п. 3 ст. 5 и ст. 29 Закона N 395-1, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

До 1 января 2010 г. вместо страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачивался ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ, которая с 1 января 2010 г. утратила силу. Суммы комиссии не подлежали налогообложению ЕСН на основании ст. ст. 236 и 237 НК РФ. При этом расходы в виде комиссии, взимаемой кредитной организацией - банком с клиента за обработку платежных документов по зачислению денежных средств на счета работников, также признавались формой организации расчетов с работником. Такие суммы, как оплата услуг, предназначенных для работника, не рассматривались, а считались обычными производственными расходами организации (Письма Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-02/88 и от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010