Организации (арендатору), применяющей УСН, предоставлены места для размещения рекламных щитов по договору аренды, заключенному с органом местного самоуправления (арендодателем). Следует ли организации уплачивать НДС с доходов в виде арендной платы, перечисляемой арендодателю? Если да, то в каком порядке суммы НДС учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Об этом говорится в ст. 606 Гражданского кодекса РФ.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ, на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, операции по предоставлению во временное пользование органом местного самоуправления мест для размещения рекламных щитов в соответствии с договором аренды признаются объектом налогообложения по НДС.

Указанные операции подлежат обложению НДС исходя из суммы арендной платы (включая НДС) по налоговой ставке 18/118 (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом обязанности налогоплательщика по исчислению, удержанию из доходов арендодателя и уплате в бюджет сумм НДС возлагаются на арендатора муниципального имущества, признаваемого налоговым агентом (п. 3 ст. 161 и п. 4 ст. 173 НК РФ).

Поскольку организация, применяющая УСН, от обязанностей налогового агента не освобождается, ей следует исчислить и уплатить в бюджет суммы НДС с доходов в виде арендной платы, перечисляемой арендодателю - органу местного самоуправления.

Учитывая то, что организация, применяющая УСН, не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС, уплаченные ею в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента, вычету не подлежат. Основание - п. 3 ст. 171 НК РФ.

Указанные суммы НДС учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Суммы НДС принимаются в размере фактически уплаченных в бюджет сумм в том отчетном (налоговом) периоде, в котором списаны расходы по арендной плате в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Такие суммы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Основание - абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010