Организация, определяющая в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начисления, в декабре 2009 г. перечислила поставщику 100-процентную предоплату в иностранной валюте в счет предстоящей поставки товаров. Поставка товара состоялась в феврале 2010 г. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, возникшие в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ на дату перечисления предоплаты, по сравнению с курсом на дату оприходования товара?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Об этом говорится в ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., внесены изменения в п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Из положений п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) следует, что с 1 января 2010 г. при перечислении (получении) аванса, выраженного в иностранной валюте, доходы в виде положительной курсовой разницы, так же как и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, у налогоплательщика не возникают.

При этом положения п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ) на правоотношения, возникшие в 2009 г., не распространяются. А это означает, что курсовые разницы по предварительной оплате товаров в иностранной валюте, перечисленной в декабре 2009 г., определяются по состоянию на 31 декабря 2009 г. по ранее действовавшим правилам.

Доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в составе внереализационных доходов, а расходы в виде отрицательной курсовой разницы - в составе внереализационных расходов на дату признания таких доходов (расходов), то есть на 31 декабря 2009 г. Основание - п. 11 ч. 2 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в ранее действовавшей редакции, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ.

При этом, как отмечает Минфин России в Письмах от 21.04.2010 N 03-03-05/83 и от 12.04.2010 N 03-03-06/1/253, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Банка России на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010