В каком порядке в целях налогообложения налогом на прибыль признаются доходы, полученные комитентом от реализации брокером ценных бумаг комитента, в случае если обязательство последнего по передаче ценных бумаг прекращено полностью путем зачета встречных однородных требований покупателя?

Ответ: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. ст. 281 и 282 НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ).

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., п. 3 ст. 271 и п. 2 ст. 280 НК РФ дополнены новыми абзацами.

В целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ. Основание - абз. 7 п. 2 ст. 280 НК РФ (в ред. Закона N 281-ФЗ).

Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований. В целях гл. 25 НК РФ однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов). Об этом говорится в абз. 2 и 3 п. 3 ст. 271 НК РФ.

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться отчетом брокера, оказывающего организации (комитенту) брокерские услуги (ст. 999 ГК РФ и абз. 4 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010