Организация осуществляет техническое перевооружение собственного производства, направленное на более эффективное и рациональное использование энергетических ресурсов при производстве товаров. Вправе ли указанная организация получить в 2010 г. инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество?

Ответ: Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ). Закон N 261-ФЗ вступил в силу (за исключением отдельных положений) с 27 ноября 2009 г. (ч. 1 ст. 49 Закона N 261-ФЗ).

В целях Закона N 261-ФЗ под энергетической эффективностью понимаются характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю (п. 4 ст. 2 Закона N 261-ФЗ).

Эффективное и рациональное использование энергетических ресурсов является одним из принципов правового регулирования в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности (п. 1 ст. 4 Закона N 261-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 61 Налогового кодекса РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Законом N 261-ФЗ внесены изменения в ст. 67 НК РФ, вступившие в силу с 27 декабря 2009 г. (ч. 2 ст. 49 Закона N 261-ФЗ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 67 НК РФ (в ред. Закона N 261-ФЗ) проведение организацией технического перевооружения собственного производства, направленного на повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, является одним из оснований для предоставления инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит по данному основанию предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам в соответствии с п. 1 ст. 14 НК РФ.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать (п. 6 ст. 67 НК РФ):

- порядок уменьшения налоговых платежей;

- сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит);

- срок действия договора;

- начисляемые на сумму кредита проценты;

- порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство;

- ответственность сторон.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на имущество принимается налоговым органом по месту нахождения заинтересованного лица по согласованию с финансовым органом соответствующего субъекта РФ. Решение принимается в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Это следует из положений п. 5 ст. 67 и пп. 2 п. 1 ст. 63 НК РФ.

Таким образом, организация, осуществляющая техническое перевооружение собственного производства, направленное на повышение энергетической эффективности производства товаров, вправе получить в 2010 г. инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита оформляется договором, заключенным между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.11.2005 N САЭ-3-19/622@ (п. 4 ст. 67 НК РФ).

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении инвестиционного налогового кредита по вышеуказанному основанию, определен п. 2.6 Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.05.2010