Применяются ли правила определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с государственными ценными бумагами, установленные ст. 281 НК РФ, в отношении государственных ценных бумаг Республики Беларусь?

Ответ: В соответствии с п. 15 ст. 274 Налогового кодекса РФ особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в ст. 280 с учетом положений ст. ст. 281 и 282 НК РФ.

Статьей 281 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами.

Согласно данной статье (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 41-ФЗ) при размещении государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг (далее - государственные и муниципальные ценные бумаги) процентным доходом признается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком признан размещенным.

Учитывая изложенное, под государственными ценными бумагами по смыслу гл. 25 НК РФ (в редакции, действующей до вступления Закона N 41-ФЗ) признаются только государственные ценные бумаги Российской Федерации и государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации. Государственные ценные бумаги Республики Беларусь в ст. 281 НК РФ (в редакции, действующей до вступления Закона N 41-ФЗ) не указаны.

Законом N 41-ФЗ в ст. 281 НК РФ внесены изменения, согласно которым государственными ценными бумагами признаются государственные ценные бумаги государств - участников Союзного государства, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации.

При этом Договор между РФ и Республикой Беларусь "О создании Союзного государства" заключен 08.12.1999.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 41-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 41-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ указанные изменения, внесенные в ст. 281 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 41-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 5151, 07.04.2010).

При этом на основании п. 5 ст. 5 Закона N 41-ФЗ действие положений ст. 281 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Таким образом, правила определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с государственными ценными бумагами, установленные ст. 281 НК РФ, в отношении государственных ценных бумаг Республики Беларусь:

- до 01.01.2010 - не применяются;

- с 01.01.2010 - применяются.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.05.2010