Облагаются ли НДФЛ суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета (скидки) стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 "О проведении эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств" утверждены Правила предоставления за счет средств федерального бюджета субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства со скидкой.

Данное Постановление N 1194 действует с 01.01.2010.

Приказом Минпромторга России от 14.01.2010 N 8 утвержден Порядок проведения эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию (далее - Порядок).

Участниками эксперимента являются Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, торговые организации, пункты утилизации и физические лица - собственники вышедших из эксплуатации автотранспортных средств.

Согласно п. 2.1 Порядка собственник вышедшего из эксплуатации транспортного средства (ВЭТС), принявший решение о покупке нового автотранспортного средства взамен своего ВЭТС, подлежащего утилизации, может реализовать свое право на получение скидки при покупке нового автотранспортного средства путем обращения в торговую организацию, куда он представляет:

ВЭТС и документы, подтверждающие его право собственности;

свидетельство, заполненное в соответствии с утвержденными требованиями к свидетельству;

доверенность, уполномочивающую торговую организацию осуществить действия по снятию ВЭТС с регистрационного учета в ГИБДД и сдачу его на пункт утилизации.

Пунктом 2.9 Порядка установлено, что торговая организация предоставляет скидку в размере 50,0 тыс. руб. от цены, не превышающей рекомендованную производителем розничную цену реализации, действующую на момент заключения договора купли-продажи, при продаже нового автотранспортного средства, находящегося в Перечне моделей и производителей новых автотранспортных средств российского производства, подлежащих продаже со скидкой в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, утверждаемого приказом Минпромторга России.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В ст. 217 НК РФ указаны доходы, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Данная статья (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 41-ФЗ), которая носит исчерпывающий характер, не содержит указаний на суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

Законом N 41-ФЗ внесены изменения в ст. 217 НК РФ. Данная статья дополнена п. 37.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие доходы физических лиц, как суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 41-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 41-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.

Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 41-ФЗ указанные изменения, внесенные в ст. 217 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 41-ФЗ (опубликован в "Российской газете", N 5151, 07.04.2010).

В силу п. 5 ст. 5 Закона N 41-ФЗ действие положений п. 37.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 41-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Таким образом, суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета (скидки) стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию не подлежат налогообложению НДФЛ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.05.2010