При проведении работ по модернизации или реконструкции объектов основных средств организация приходует оставшиеся материалы, пригодные для дальнейшего использования, например для ремонта, модернизации и реконструкции других объектов основных средств. Возникает ли обязанность отражения дохода в целях налогообложения прибыли? Правомерно ли в периоде использования таких материалов включить их стоимость в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 13 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Как видим, модернизация и реконструкция объектов основных средств в данной норме не поименованы. Однако это не означает, что у налогоплательщика отсутствует обязанность признания стоимости материалов в составе внереализационных доходов. Поскольку их перечень, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым, Минфин России считает, что стоимость материально-производственных запасов, образовавшихся при проведении работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли (Письмо от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75).

В этом же Письме указано на то, что учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, НК РФ не предусмотрен. Минфин России предупредил о неправомерности применения в данной ситуации п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Формально Минфин России прав. В п. 2 ст. 254 НК РФ сказано только о материалах, полученных при ремонте, демонтаже или разборке и выявленных в ходе инвентаризации. Кроме того, в рассматриваемом случае основанием для учета материалов является, как было отмечено выше, открытость перечня внереализационных расходов, а не п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем считаем, что позиция Минфина России не бесспорна. Используя при ремонте других объектов основных средств материалы, полученные в результате модернизации или реконструкции и имеющие стоимостную оценку, налогоплательщик вправе отразить их стоимость в расходах. Очевидно, что данную точку зрения однозначно придется доказывать в судебном порядке. На наш взгляд, у организации имеются неплохие шансы убедить арбитров в правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли. Заметим, что ст. 270 НК РФ, содержащая перечень не учитываемых в целях налогообложения расходов, не запрещает уменьшить прибыль на стоимость таких материалов. Признать такие расходы необоснованными на основании п. 1 ст. 252 НК РФ налоговым инспекторам также не удастся, ведь расходы документально подтверждены и имеют денежную оценку. К тому же выполняются и требования ст. 260 НК РФ о том, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Если материалы используются для проведения модернизации или реконструкции других объектов основных средств, их стоимость должна учитываться в расходах не единовременно, а посредством отнесения на увеличение первоначальной стоимости таких объектов и начисления в дальнейшем амортизации.

Иными словами, налогоплательщики, готовые отстаивать правомерность уменьшения налоговой базы в судебном порядке, могут не руководствоваться Письмом Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 и признавать расходы в виде стоимости материалов, полученных в результате проведения реконструкции и модернизации основных средств, руководствуясь общими правилами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.04.2010