Организация обнаружила пропажу персональных данных из головного компьютера. Для поиска виновного в пропаже таких данных организация обратилась в детективное агентство. Учитываются ли расходы на детектива в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций? Если да, то как их следует учитывать?

Ответ: Действующее налоговое законодательство, в частности нормы ст. 264 Налогового кодекса РФ, не предусматривает прямого указания в перечне расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затрат налогоплательщика по договорам, предполагающим наем сторонних организаций для проведения расследований, поиска виновных лиц и иных аналогичных услуг.

Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса следует исходить из общих норм гл. 25 НК РФ. Общие требования к осуществляемым налогоплательщиками затратам установлены положениями ст. 252 НК РФ. Нормами п. 1 указанной статьи устанавливаются следующие требования к расходам для целей налогообложения:

- обоснованность, то есть экономическая оправданность затрат;

- документальная подтвержденность.

При соблюдении указанных критериев представляется возможным учитывать данные расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в качестве прочих обоснованных внереализационных расходов. Поскольку в законодательстве напрямую не поименован данный вид расходов, налогоплательщик должен быть готов к доказыванию своей позиции перед налоговым органом.

При этом при доказывании экономической обоснованности налогоплательщику следует исходить из необходимости подтверждения следующих моментов:

- персональные данные, которые являются предметом расследования, должны относиться к основной деятельности налогоплательщика, в частности составлять коммерческую тайну организации или содержать информацию, которая влияет на результаты деятельности либо неправомерное использование которой приводит к возникновению рисков несения организацией убытков, иных неблагоприятных последствий;

- организацией использованы иные возможные методы поиска информации и виновных лиц, в частности было подано заявление в правоохранительные органы.

Кроме того, необходимо учитывать формальные требования, установленные отраслевым законодательством. В частности, положениями Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" устанавливается требование лицензирования данных видов деятельности.

Вместе с тем очевидно, что данные требования не содержатся в гл. 25 НК РФ. Однако с учетом официальных разъяснений Минфина России (Письмо от 06.10.2009 N 03-03-06/2/188) очевидно, что при отсутствии лицензии у детективного агентства данный вопрос также будет предметом спора с налоговым органом, который с учетом сложившейся судебной практики (Постановления ФАС Центрального округа от 28.10.2008 N А62-1486/2007, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2007 по делу N А42-3793/2006) может быть решен в пользу налогоплательщика.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.04.2010