Организация для разового производства продукции самостоятельно соорудила сборочно-испытательный стенд. Срок полезного использования такого стенда, установленный организацией в соответствии с техническими условиями, составляет 6 месяцев. Каков порядок учета расходов на сооружение вышеуказанного стенда при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. При этом положениями п. 1 ст. 256 НК РФ уточняется, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В п. 1 ст. 258 НК РФ установлено, что сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом в данной норме указано, что срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного считаем, что при соответствии указанным в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ критериям в части величины первоначальной стоимости и срока полезного использования данное оборудование следует признавать для целей исчисления налога на прибыль в качестве амортизируемого имущества.

При этом при определении срока полезного использования следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Данная Классификация предусматривает следующие виды основных средств в рамках отдельных групп:

- в рамках четвертой группы - код 14 3314000 "Оборудование испытательное";

- в рамках пятой группы - код 14 3520546 "Оборудование испытательное для проверки устройств".

Кроме того, Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, по соответствующим кодам ОКОФ предусматривает перечень подклассов и видов такого оборудования.

Необходимо учитывать: п. 6 ст. 258 НК РФ определено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

С учетом изложенного считаем, что при отсутствии однозначного соответствия между изготовленным организацией оборудованием и видами основных фондов, поименованных в указанных выше нормативных документах, организация может с учетом технических условий устанавливать срок полезного использования в размере 6 месяцев. Таким образом, данное оборудование не может быть признано в качестве амортизируемого имущества.

В таком случае в части порядка признания указанных расходов для целей налогообложения считаем обоснованным на основании норм пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относить затраты, связанные с сооружением сборочно-испытательного стенда, к материальным расходам налогоплательщика.

При этом считаем, что на основании норм п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ данные затраты обоснованно квалифицировать в качестве косвенных расходов на производство и реализацию, подлежащих отнесению в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Следует обратить внимание на позицию официальных органов, в частности, Письма Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/329, от 25.01.2010 N 03-03-06/1/21, которые содержат аналогичные выводы.

В случае если налогоплательщик квалифицирует оборудование, которое будет непосредственно указано в Классификации, в качестве имущества, не относящегося к амортизируемому, то очевидно, что такую позицию необходимо будет отстаивать в суде. При этом по данному вопросу имеется положительная для налогоплательщика судебная практика, в частности Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2008 N А82-1041/2007-28.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

30.04.2010