Налоговая инспекция провела камеральную проверку налоговых деклараций по НДС за сентябрь и октябрь 2009 г. В результате проверки было установлено, что на основании государственных контрактов организацией произведены ремонтно-восстановительные работы на объектах культурного наследия. В сентябре и октябре 2009 г. организация применяла льготу, установленную пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ. В связи с осуществлением работ организация выставила счета-фактуры с выделенными суммами НДС, однако полученные суммы налогов в бюджет не уплатила. Решением налоговой инспекции от 07.02.2010 был доначислен НДС, соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом в счетах-фактурах сумма НДС не выделяется. На них делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, если налогоплательщик, реализующий услуги, освобождаемые от налогообложения, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то эта сумма налога должна быть уплачена им в бюджет.

Пунктом 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа.

Учитывая вышеизложенное, обязанность по уплате пени, а также штрафных санкций по ст. 122 НК РФ возникает у лиц, которые являются налогоплательщиками.

При реализации работ, не подлежащих обложению НДС, организация не лишается статуса налогоплательщика, поскольку отдельные операции, не облагаемые НДС в силу п. 2 ст. 149 НК РФ, продолжают оставаться объектом налогообложения этим налогом.

На основании вышеизложенного в указанной ситуации к организации применяется ответственность, установленная ст. 122 НК РФ, и соответствующее начисление пени следует признать правомерным.

Аналогичная позиция подтверждается многочисленными судебными решениями (например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.01.2005 N А29-4214/2004а, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2006 N А33-11936/06-Ф02-5948/06-С1 по делу N А33-11936/06, ФАС Поволжского округа от 01.06.2006 по делу N А06-4643У/4-21/05, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2006 N Ф08-5195/2006-2179А по делу N А63-3526/2006-С4).

Л. С.Горожанкина

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.04.2010