Коллективным договором предусмотрено, что организация вправе оказывать своим работникам материальную помощь в связи с дорогостоящим лечением. Максимальный размер определяется руководителем организации и максимальным пределом не ограничен

Работник обратился с заявлением о выплате ему материальной помощи в связи с дорогостоящим лечением. Решением руководителя работнику выплачена материальная помощь в размере 30 000 руб. (издан соответствующий приказ).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012 содержится вывод, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являются оплатой труда работников и не включаются в базу для начисления страховых взносов. Можно ли в связи с этим не облагать материальную помощь страховыми взносами? Есть ли риск доначислений страховых взносов?

Ответ: Законодательство РФ не предусматривает, что материальная помощь в связи с дорогостоящим лечением может в полном объеме освобождаться от обложения страховыми взносами.

При этом постановления Президиума ВАС РФ не являются нормативными правовыми актами, обязательными для применения органами по контролю за уплатой страховых взносов и плательщиками страховых взносов. В связи с этим есть риск того, что контролирующие органы по результатам проверок могут доначислить страховые взносы на сумму материальной помощи.

Вместе с тем возможно, что организации удастся обжаловать доначисления, например, в суде.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень сумм, которые страховыми взносами не облагаются. Данная статья содержит нормы, прямо указывающие на возможность освобождения сумм материальной помощи от обложения страховыми взносами. Так, в силу п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ не предусматривает, что могут освобождаться от обложения страховыми взносами суммы материальной помощи, которую организация оказывает своим работникам в связи с дорогостоящим лечением.

Однако заметим, что в силу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

С учетом этого, на наш взгляд, сумма материальной помощи работнику в связи с дорогостоящим лечением (30 000 руб.) освобождается от обложения страховыми взносами только в пределах 4000 руб. на основании п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Официальная позиция также заключается в том, что материальная помощь не облагается страховыми взносами или в пределах 4000 руб., или в случаях, приведенных в п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (например, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Теперь обратимся к содержанию Постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

В данном Постановлении судьи рассматривали в том числе необходимость включения в базу для начисления страховых взносов сумм материальной помощи, которая предусмотрена коллективным договором, но прямо не освобождается от обложения страховыми взносами Законом N 212-ФЗ.

Судьи пришли, например, к таким выводам:

- сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда;

- в отличие от трудового договора, который регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения;

- выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами;

- выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, чтобы не облагать страховыми взносами материальную помощь в связи с дорогостоящим лечением, данная выплата не должна быть стимулирующей выплатой, зависеть от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, являться оплатой труда работника (вознаграждением за труд).

Вместе с тем Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012 не является обязательным для применения органами контроля за уплатой страховых взносов (ст. 3 Закона N 212-ФЗ). В связи с этим велика вероятность того, что контролирующие органы посчитают, что организация необоснованно не включила материальную помощь в базу дня начисления страховых взносов, и, как следствие, доначислят страховые взносы. Также не исключено и привлечение к ответственности на основании ст. 47 Закона N 212-ФЗ. Если организации с этим не согласится, то оспаривать решения контролирующих органов, возможно, придется в суде и, соответственно, доказывать, что материальная помощь не должна облагаться страховыми взносами по причинам, приведенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

16.01.2014