Возникает ли у организации (общества с ограниченной ответственностью или открытого акционерного общества) облагаемый налогом на прибыль доход при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем размер чистых активов?

Ответ: Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).

Если стоимость чистых активов ОАО останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять решение либо об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, либо о ликвидации (п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)).

Внереализационные доходы - это доходы, в том числе в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (п. 16 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Исключение составляют лишь случаи, когда такое уменьшение производится по требованию законодательства (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В случае когда уставный капитал общества снижается до величины меньшей, чем размер чистых активов, это, по мнению налоговых органов, может являться основанием для доначисления организации налога на прибыль. При этом такую точку зрения налоговых органов поддерживают и некоторые суды (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.2008 N Ф08-1417/08-503А). Однако судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Суды признают также правомерным и исключение из налогооблагаемой базы всей суммы, на которую уменьшен размер уставного капитала (Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 N А35-3805/08-С21).

Тем не менее, принимая вышеуказанные решения, суды не указали на то, возникает ли у организации в результате такой операции экономическая выгода, которая образует доход организации. Ведь сам факт снижения уставного капитала к появлению каких-либо экономических выгод не приводит (ст. 41 НК РФ). Доход может возникнуть лишь тогда, когда общество изначально обязано выплатить участнику его часть и участник отказывается от ее получения. Однако ни Закон N 14-ФЗ, ни Закон N 208-ФЗ не предусматривают каких-либо обязательных выплат участникам при уменьшении уставного капитала (ст. 20 Закона N 14-ФЗ, ст. ст. 29, 35 Закона N 208-ФЗ).

Таким образом, по нашему мнению, можно говорить о том, что если обязательных выплат при уменьшении уставного капитала нет, то и невыплата этих сумм к возникновению у организации дохода не приводит. Следовательно, и облагаемого налогом на прибыль дохода при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем размер чистых активов, не возникает.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

29.04.2010