В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган истребовал у налогоплательщика документы. Однако они представлены не были. Вправе ли налоговый орган изъять эти документы принудительно?

Ответ: Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением отдельных случаев, предусмотренных ст. 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ). Например, налоговые органы могут истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Порядок истребования документов при налоговой проверке (как при выездной, так и при камеральной) установлен в ст. 93 НК РФ. В ней, в частности, говорится о том, что в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов (п. 4 ст. 93 НК РФ). В то же время в этой же статье говорится о том, что выемка проводится в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).

Согласно ст. 94 НК РФ выемка производится на основании постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ). Кроме того, текст самой формы Постановления о производстве выемки документов и предметов (утв. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) свидетельствует о том, что оно составляется только в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, налоговый орган не вправе принудительно изъять у налогоплательщика документы в рамках камеральной налоговой проверки.

В судебной же практике не сложилось однозначной позиции по данному вопросу. Одни суды отмечают, что выемка возможна только при выездной проверке (Постановления ФАС Московского округа от 27.03.2006 N КА-А40/2256-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3822/2009(9598-А70-41)).

Другие считают, что ее можно осуществлять и при камеральной проверке (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2005 N А05-2050/04-18, ФАС Уральского округа от 01.11.2005 N Ф09-4928/05-С2, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2007 N А56-3449/2007). Тем не менее если в ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган принудительно изымет у налогоплательщика документы, то, опираясь на вышеуказанные аргументы, у налогоплательщика есть шанс доказать в суде неправомерность таких действий.

А. Л.Судакова

Издательство "Главная книга"

29.04.2010