Физическое лицо с 2006 г. обучалось в институте на заочном отделении на платной основе. С 2007 г. находится в отпуске по уходу за ребенком. Окончание учебы приходится на 2011 г. Можно ли в рассматриваемой ситуации получить налоговый вычет по НДФЛ за обучение?

Ответ: На сумму социальных налоговых вычетов можно уменьшить сумму доходов, которые облагаются по ставке 13% (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году - ст. 216 НК РФ) за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 данной статьи.

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ, пп. "б" п. 2 ст. 3, п. 3 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. (с 01.01.2009) в налоговом периоде.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет предоставляется независимо от формы обучения (очная, заочная). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Максимальный размер вычета зависит от периода, в котором были произведены расходы на обучение. Дата обращения не имеет значения (Письмо ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@). Социальный налоговый вычет за свое обучение предоставляется:

- за 2009 г. - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. по всем социальным вычетам, предусмотренным пп. 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (п. 2 ст. 219 НК РФ);

- за 2008 г. - в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб.;

- за 2007 г. - в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", п. 5 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ).

Таким образом, на сумму социального налогового вычета можно уменьшить доходы, облагаемые по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Если в рассматриваемые периоды физическое лицо имело доходы, облагаемые по ставке 13%, то оно может уменьшить их на суммы вычетов на обучение, указанные выше. Если сумма вычетов окажется больше суммы доходов за налоговый период (календарный год), то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.04.2010