Организация (заказчик) заключила с другой организацией (исполнителем) договор на оказание услуг по перевозке работников заказчика в пределах г. Москвы. По договору исполнитель предоставляет автомобиль с водителем (такси) по заявке заказчика. Оплата услуг производится по итогам календарного месяца в безналичной форме

Со стороны заказчика услугами такси пользуются работники в целях выполнения трудовых обязанностей с устного разрешения руководителя подразделения (отдела). К примеру, работники выезжают к клиентам, совершают поездку в государственные органы и прочее. При этом ни в трудовых договорах, ни в должностных инструкциях работников не сказано, что в целях выполнения трудовых обязанностей работники должны перемещаться по г. Москве. Разъездной характер работы работникам не установлен.

Включается ли стоимость поездок на такси в базу для начисления страховых взносов работников как выплаты в натуральной форме (с учетом того, что организацией-работодателем ведется журнал пользования такси с указанием Ф. И.О. работников, воспользовавшихся автомобилем)?

Ответ: Организация может не включать в базу для начисления страховых взносов оплату услуг такси, которым работники пользовались в силу служебной необходимости, однако в этом случае не исключены претензии проверяющих органов. В любом случае организации потребуется подтвердить, что работники пользовались услугами такси именно в целях выполнения трудовых обязанностей. Если такими доказательствами организация не располагает, то оплату услуг такси безопаснее включить в базу для начисления страховых взносов.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом согласно ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. При этом оплата услуг такси в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упоминается.

Однако в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

В вопросе указано, что ни в трудовых договорах, ни в должностных инструкциях работников не сказано, что в целях выполнения трудовых обязанностей работники должны перемещаться по г. Москве. Разъездного характера работы у работников нет.

Однако работники пользуются услугами такси именно в целях выполнения трудовых обязанностей. Если так, то оплата услуг такси, на наш взгляд, не облагается страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

При этом не исключено, что с таким подходом не согласятся контролирующие органы и посчитают, что оплата такси должна включаться в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Однако есть судебные решения, которые подтверждают, что оплата услуг такси страховыми взносами не облагается.

Так, из Постановления ФАС Уральского округа от 19.11.2013 N Ф09-10055/13 по делу N А76-25208/2012 следует, что контролирующие органы настаивали на том, что из документов не усматривается, что трудовые обязанности работников, пользовавшихся услугами такси за счет работодателя, связаны со служебными поездками, не усматривается производственная необходимость совершенных этими работниками поездок, а также не усматривается право этих работников в своих поездках пользоваться услугами такси за счет работодателя. Однако судьи заметили:

- оплата услуг такси производилась между двумя юридическими лицами в рамках гражданско-правовых отношений;

- по итогам каждого месяца подписывался акт оказанных услуг с расшифровкой даты/времени, маршрута поездки (начальной и конечной точек) и стоимости оказанных услуг;

- по итогам каждого месяца составлялся внутренний документ организации с указанием наименования организации, куда отправлялся работник, и цели поездки;

- оплата услуг производилась непосредственно обществом по безналичному расчету;

- в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что выплаты совершены в интересах конкретных работников и являются их доходом.

С учетом изложенного судьи посчитали, что оплата услуг такси в базу для начисления страховых взносов на основании ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ не включается.

В другом деле, где организация по договору с транспортной организацией оплачивала услуги такси для доставки работников, работающих в ночную смену, от работы до дома, также судьи подтвердили, что оплата услуг такси не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку такая оплата не является платой за труд, не зависит от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2012 N А26-2803/2012).

Следовательно, организация, на наш взгляд, может не включать в базу для начисления страховых взносов оплату услуг такси (но только при условии, что будет готова подтвердить, что работники пользовались такси именно в целях выполнения трудовых обязанностей).

В Определении ВАС РФ от 05.07.2013 N ВАС-8283/13 также содержится вывод, что, если выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

16.01.2014