Налог на имущество физических лиц, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле в этом имуществе. Правомерно ли в налоговом уведомлении по налогу на имущество физических лиц за 2009 г. каждому собственнику выставлен налог не за его долю, а за все помещение (квартиру)?

Ответ: На основании п. 1 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) плательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, которое признается объектом налогообложения.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества является каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе (п. 2 ст. 1 Закона N 2003-1).

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц являются в том числе квартиры (п. 2 ст. 2 Закона N 2003-1). В Письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/367@) говорится, что, поскольку объектом налогообложения признается квартира (а не доля в праве собственности на квартиру) и с учетом п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1 (ставки налога устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости имущества) и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 (налог на помещения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года), сумма налога в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (то есть всей квартиры) и налоговой ставки, соответствующей инвентаризационной стоимости объекта (квартиры).

Минфин России также указал, что, поскольку в силу п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 за помещения, находящиеся в общей долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле в этих помещениях, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ) в Закон N 2003-1 внесены изменения. Теперь п. 7 ст. 2 Закона N 2003-1 предусматривается, что объектом налогообложения является в том числе доля в праве собственности на квартиру (п. 2 ст. 1 Закона N 283-ФЗ). Также п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 предусматривается, что инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (пп. "а" п. 4 ст. 1 Закона N 283-ФЗ).

Действие положений п. 7 ст. 2 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 7 Закона N 283-ФЗ).

В Письме Минфина России от 04.12.2009 N 03-05-06-01/332 сообщается, что в связи с принятием Закона N 283-ФЗ Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 19.05.2008 N ШС-6-3/367@) не применяется и налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 г. суммы налога на имущество физических лиц.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.04.2010